Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат в системе бухгалтерского управленческого учета

     В децентрализованной форме база формируется  несколькими нормативными группами, подчиненными разными отделами заводоуправления. Децентрализованная форма организации  нормативных баз имеет недостатки:

1. она громоздки и неоперативные
2. часто игнорируется принцип взаимосвязи текущих норм на разных уровнях управления
3. практикуется бесконтрольное укрупнение объектов калькулирования и единиц производственных затрат
4. практикуется замена текущих норм расхода материальных и топливных энергетических ресурсов плановыми нормами

     Условием  комплексной системы управления себестоимости соответствует централизованная форма организации нормативной  базы, при этом все нормы сосредотачиваются  в едином заводском центре. Который  носит название «Отдел нормативного хозяйства».

     Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство предприятии необходимо обеспечить:

     - максимальную централизацию всех  имеющихся на предприятии справочно-нормативных  данных в планово-экономическом  отделе;

• полноту и техническую обоснованность нормативной информации;
• отсутствие дублирования данных;
• своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;
• возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;
• обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;
• составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.

 
 
 
 

1.4 Анализ отклонений от норм расхода материалов

     Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой  сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим  процессом, доплатами за отступление  от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

     При нормативном методе учета затрат отпуск материалов в производство оформляется  лимитно-заборными картами и требованиями-накладными на отпуск материалов.

     При использовании материалов в производстве очень важно выявить отклонения от норм и проанализировать причины  их возникновения.

     Основными причинами отклонения от норм могут  быть:

• Замена сырья и материалов;
• Замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;
• Несоответствие сырья и материалов стандартам и технологическим условиям;
• Отклонения при раскрое;
• Неисправность оборудования и инструмента;
• Использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;
• Отклонение сумм транспортно-заготовительных расходов фактических от плановых;

     Для выявления и анализа отклонений по затратам материалов применяют следующие  методы:

• Метод документирования –

     выявляются  отклонения в момент отпуска материалов в производство. Чтобы определить сумму отклонений за счет норм необходимо из фактического количества израсходованных  материалов вычесть количество, требующееся  по нормам и разницу умножить на плановую цену. Чтобы определить сумму  отклонений за счет цен необходимо из фактической учетной цены вычесть  плановую и разницу умножить на фактическое  количество израсходованных материалов. Метод документирования применяется  также при сверхнормативном отпуске  материалов, при этом выписывается специальный сигнальный документ.

• Метод учета раскроя по партиям -

     применяется по раскраиваемым материалам. При  этом методе на каждую партию материалов поданных к рабочему месту заполняется  карточка учета раскроя. В карточку записываются количество материалов, переданных для раскроя, количество заготовки отходов, полученных после  раскроя. Проставляют нормы расхода на одну заготовку, умножают норму расхода на фактическое количество полученных заготовок и тем самым определяют нормативный расход материалов, далее сравнивают фактический расход с нормативным, выявляют результат, т.е. экономию или перерасход в натуральном выражении. Чтобы получить стоимостное отклонение по данной партии материалов, натуральное отклонение умножают на плановую цену материала – это влияние фактора цен. Чтобы рассчитать влияние фактора цен необходимо разницу между фактической и плановой ценой умножить на фактическое количество израсходованных материалов.

• Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций -

     применяется для контроля за расходованием вспомогательных материалов, а также металлов специальных профилей. При этом методе отклонение от норм расходованием материалов выявляют расчетным путем на основе данных периодических инвентаризаций материалов, находящихся на рабочем местах. В зависимости от спецификаций производства инвентаризации могут проводиться после каждой смены, пятидневки, декады или за месяц в целом. При этом методе на каждый номенклатурный номер открывается карточка учета использования материалов. В карточке отражается остаток материалов в производстве на начало месяца. На основании первичных документов записывается:

• количество материалов, поступивших в производство;
• количество материалов и отходов, возвращенных из производства;
• остаток неиспользованных материалов на рабочих местах по данным инвентаризации;

     и определяется фактический расход, он равен остатку материалов в производстве на начало месяца + отпуск материалов в  производство – количество материалов и отходов, возвращенных из производства – остаток материалов на рабочих  местах.

     Нормативный расход равен произведению фактического количества принятых деталей и нормы  расхода на одну деталь.

     Отклонение  определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Методика расчета суммовых отклонений за счет фактора норм и фактора цен та же, что и при других методиках отклонений от норм расходования сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции или прямым или пропорционально нормативному расходованию сырья и материалов.

     Все три метода контроля позволяют выявить  влияние на отклонение фактора норм, т.е. изменение количества потребленных материалов и фактора цен, т.е. изменение  фактической цены по сравнению с плановой.

     При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений  действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

     В большинстве случаев изменения  действующих норм приурочивают к  началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу  между нормами, приведенными в нормативных  калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения  норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции  на 1-е число следующего месяца. 
 
 
 
 
 

2. Система «Стандарт-кост»

2.1 Организация управленческого учета по системе стандарт-кост

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

     Со  времени своего возникновения система  учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

     Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

     - основные материалы;

     - оплата труда основных производственных  рабочих;

     - производственные накладные расходы  (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы,  арендная плата, амортизация оборудования  и др.);

     - коммерческие расходы (расходы  по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Схематически  система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

     1. Выручка от продажи продукции.

     2. Стандартная себестоимость продукции.

     3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

     4. Отклонения от стандартов.

     5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).

     Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

     В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.