Направления, элементы и методы внутреннего контроля расчетов с поставщиками

      Объектами внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика» являются обязательства по неоплаченным поставкам.

      Объектами управленческого аудирования на этапе получения продукции от поставщиков являются следующие  процедуры:

      1. Подготовка заказа на поставку  продукции.

      2. Анализ возможности получения  коммерческого кредита.

      3. Заключение договора поставки.

      4. Подготовка к получению продукции  от поставщика (регистрация получения  товарно-транспортной и счета-фактуры).

      5. Учет и фактурирования поставки.

      6. Погашение кредиторской задолженности. 

      Учет  обязательств по расчетам с поставщиками ведется на основании первичных документов, хозяйственных договоров, счетов-фактур, накладных, данные которых вносятся из первичных документов в журналы-ордера по счетам: 60, 76, 68.

      Синтетический учет обязательств по расчетам с поставщиками обобщается  в журнале-ордере 6 в разрезе корреспондирующих счетов (приложение 8).  Кредитовый оборот по счету 60 заносится в Главную книгу.

      Аналитический учет ведется в ведомостях по начислению и использованию указанных средств (бухгалтерские справки к расчетно-платежным ведомостям). Основные первичные документы: счета-фактуры, бухгалтерские справки, листки расшифровки, копии приказов, распоряжений, накладные (приложения 9,10).

      В ходе внутреннего аудита необходимо осуществить тестирование первичных  документов по расчетам организации-клиента с разными предприятиями-поставщиками; проверить правильность и своевременность осуществленных расчетов.

      Аудит аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками ведется по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику). Аудитор сверяет данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах – журнале – ордере 6, 2, 1 (приложение 11-12).

      Аудит должен обеспечить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, неоплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках. В ходе аудита необходимо отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие контроля за поступающими и погашаемыми суммами авансов полученных.

      Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса. Для оценки динамики и структуры кредиторской задолженности необходимо анализировать задолженность по каждому поставщику (приложение 13).  

      На 1.01.05. краткосрочные обязательства по строке 620 составили 69861 тыс.руб., в том числе по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками – 25851 тыс.руб., перед персоналом – 4077 тыс. руб., задолженность перед внебюджетными фондами – 1347  тыс. руб., обязательства перед бюджетом – 18309 тыс.руб.,  прочие кредиторы – 20250 тыс.руб.. По строке 640 указана сумма по счету 83 «Доходы будущих периодов» - 315150 тыс.руб.. Итого по разделу 2 - 388959 тыс. руб..

    Проведем  экспресс- анализ динамики и структуры  кредиторской задолженности  ФГУП «Курская биофабрика – фирма «Биок» (таблица 4).

    Таблица 4

    Структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности 

 
 

    Отразим структуру и динамику кредиторской задолженности предприятия на рисунке  6. 

 

    Рис 6.Структура и динамика кредиторской задолженности  

      Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестированием средств контроля.

 

       2.3. Процедуры и методы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками 

      Основными процедурами внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” являются:

      - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

      - проведение сверок расчетов;

      - проверка правильности осуществления документооборота 
и наличия в документах подписей руководящего персонала;

      - использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

      - осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к бухгалтерской информации, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

      - исследование   динамики   хозяйственных   показателей, сравнение хозяйственных показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений.

      В ходе внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками необходимо:

      - проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;

      - ознакомиться с внутренними документами проверяемого 
экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел по расчетам с поставщиками соответствует информации, содержащейся в документации. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

      На  этапе планирования контроля выполнение аналитических процедур способствует пониманию хозяйственной деятельности, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других процедур контроля.

      В процессе проведения контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” используются следующие методы:

      а) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п. 4.3);

      в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

      г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

      д) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

      При сравнении фактических показателей  отчетности ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” с составленным планом необходимо:

      а) оценить методику планирования ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”.

      б) убедиться, что бухгалтеры не изменили бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями.

      Анализ  процедур внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” представляет собой описание действий работников каждого из объектов внутреннего контроля по выполнению своих должностных обязанностей.

      Так, при получении счет-фактуры и накладной на поставку бухгалтер группы расчетов с поставщиками ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” осуществляет контроль за наличием таких параметров, как:

      -

      На  этапе выполнения процедур внутреннего контроля можно использовать различные методы:

      а) простое сравнение;

      б) выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

      в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с  целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения специалиста.

      Результаты  выполнения и эффективность должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству по результатам проведения внутреннего аудита.

 

      ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ  МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ  ОЦЕНКИ  ЭФФЕКТИВНОСТИ  ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ 

      3.1. Оценка состояния  внутреннего контроля  учета расчетов  с поставщиками 

      Организация оценки эффективности процедур внутреннего  контроля бухгалтерского учета любого объекта расчетов, в том числе и с поставщиками включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ФГУП «Курская биофабрика»:

      а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

      б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

      в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

      г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

      д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;