Направления, элементы и методы внутреннего контроля расчетов с поставщиками

      Данная  учетная  политика является  неисчерпывающей  и при внесении законодательные  акты,  регулирующие порядок  ведения бухгалтерского    учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

       

 

      ГЛАВА 2. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ «БИОК» 

      2.1. Организация внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками

       

      Система внутреннего контроля предприятия  ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” включает в себя:

      а) систему бухгалтерского учета;

      б) контрольную среду;

      в) отдельные средства контроля.

      Система бухгалтерского учета предприятия «Биок» может считаться эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

      - операции в учете правильно отражают временной период 
их осуществления;

      - операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

      - операции правильно и в соответствии с действующими 
нормативными положениями и учетной политикой отражены на 
счетах бухгалтерского учета;

      - зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

      - ограничена возможность появления злоупотреблений.

      Контрольная среда ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” представляет собой практические действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и включает в себя:

      - демократические стиль и принципы управления предприятием;

      - линейную организационную структуру;

      - четкое распределение ответственности и полномочий.

      Кроме того, соблюдается в соответствии с правовыми принципами порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей и порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

      Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”. От него зависит, отвечает ли система внутреннего контроля размерам и специфике деятельности, функционирует ли регулярно и эффективно.

      В ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” в соответствии с правилами внутреннего распорядка функции по поддержанию системы внутреннего контроля выполняют штатные бухгалтеры, которые несут ответственность за участки бухгалтерского учета в пределах утвержденного главным бухгалтером и руководителем разделения труда и обязанностей.

      Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

      В ФГУП подлежат распределению между сотрудниками бухгалтерии такие функции, как:

      - непосредственный доступ к активам экономического 
субъекта;

      - разрешение на осуществление операций с активами;

      - непосредственное осуществление хозяйственных операций;

      - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. 

      Средства  контроля бухгалтерского учета в «Биок» обеспечивают:

      - выполнение хозяйственных операций только с одобрения 
руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

      - фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в 
правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, 
в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в 
экономическом субъекте учетной политикой и обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

      - доступ к активам только с разрешения соответствующего 
руководства;

      - определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и 
фактически имеющихся в наличии активов и в случае расхождений принятие надлежащих мер.

      В ходе контроля учета расчетов с поставщиками соблюдается:

      • своевременное, полное и достоверное отражение всех задолженностей по видам и учитываемым поставщикам;

      • обеспечение контроля за ходом погашения обязательств по срокам, указанным в хозяйственных договорах;

      • правильное определение и разграничение доходов и расходов в соответствии с ПБУ 10/99 и 9/99 «Учет расходов организации» и «Учет доходов организации» [6, с.3];

      • правильное начисление и учет штрафных санкций, недоимок, пени за просроченную кредиторскую задолженность.

        Элементами системы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП являются:

      - четкое распределение прав и обязанностей работников бухгалтерии;

      - соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

      - жесткий контроль над активами и документами;

      - соблюдение унифицированных форм при своевременном составлении первичных документов.

      Физический  контроль над активами в «Биок» осуществляется путем:

      - обеспечения охраны имущества организации;

      - плановых инвентаризаций имущества предприятия в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и учетной политикой организации;

      - инвентаризаций имущества в установленных указанным 
выше Положением случаях.

      Физический   контроль   над     документацией  осуществляется:

      - созданием графика документооборота организации;

      - последовательной нумерацией первичных документов каждого вида в течение отчетного периода (это нужно также для 
обеспечения поиска документов при необходимости и выявления отсутствующих документов);

      - гашением первичных и оправдательных документов в установленных случаях (это необходимо во избежание повторного 
их использования);

      - брошюрованием документов в папки по окончании от 
четного периода;

      - организацией архива в экономическом субъекте;

      - сдачей папок документов в архив по истечении сроков 
оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, 
установленных графиком документооборота организации.

      К первичным документам в организации предъявляются следующие требования:

      - должны быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете;

      - должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом «О бухгалтерском учете»;

      - должны соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;

      - должны соответствовать формам документов, описанным 
в учетной политике организации (в случае, когда формы документов установлены учетной политикой организации);

      - бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений в случаях, когда в бухгалтерский учет вносятся исправления, специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования [4, с.15].

      Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”, как:

      - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

      - организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

      - распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки 
отчетности;

      - организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

      - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах 
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных та 
регистров;

      - порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

      - роль и место средств вычислительной техники в ведении 
учета и подготовки отчетности;

      - критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

      - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета [8, 21].

      Аудитору следует оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в три этапа:

      а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

      б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

      в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

      Общее знакомство с системой внутреннего  контроля в начале работы следует  получить общее представление о  специфике и масштабе деятельности ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства можно сделать вывод, о возможности использования информации накопленной системой внутреннего контроля экономического ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” [9, 24].

      Первичная оценка надежности системы внутреннего  контроля — процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов.

      В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

      - следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

      - при проверке необходимо уделить большее внимание тем 
периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

      - оценка надежности всей системы внутреннего контроля и 
(или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает 
возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой» [12, с.37]. 

      2.2. Объекты внутреннего  контроля учета  расчетов с поставщиками