В
случае нарушения условий получения
этих средств суммы полученных выплат
в полном объеме отражаются в составе
доходов налогового периода, когда
допущено нарушение.
Если
по окончании третьего налогового периода
сумма полученных выплат превышает
сумму расходов, учтенных в соответствии
с п.
3 ст. 223 НК РФ,
оставшиеся неучтенные суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов этого
налогового периода.
За
исключением некоторых случаев
ставка налога на доходы физических лиц
для резидентов установлена в
размере 13%, для нерезидентов (лиц, фактически
находящихся в Российской Федерации
менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев) - 30%.
Сумма
налога определяется в полных рублях,
причем сумма менее 50 коп. отбрасывается,
а 50 коп. и более округляются до
полного рубля (п.
4 ст. 225 НК РФ).
При
выплате доходов в пользу физических
лиц некоммерческим организациям следует
учитывать,
что отдельные виды доходов согласно ст. 217
НК РФ освобождаются от налогообложения:
1) государственные
пособия, за исключением пособий
по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за
больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые
в соответствии с действующим
законодательством (при этом не
подлежащими налогообложению признаны
пособия по безработице, беременности
и родам);
2) пенсии
по государственному пенсионному
обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством,
социальные доплаты к ним, выплачиваемые
в соответствии с федеральным
законодательством и законами
субъектов РФ;
3) все
виды установленных действующим
федеральным законодательством,
законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с
федеральным законодательством), связанных
с:
- возмещением
вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья;
- бесплатным
предоставлением жилых помещений
и коммунальных услуг, топлива
или соответствующего денежного
возмещения;
- оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося
натурального довольствия, а также
выплатой денежных средств взамен
этого довольствия;
- оплатой
стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной
и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях, а также спортивными
судьями для участия в спортивных
соревнованиях;
- увольнением
работников, за исключением компенсации
за неиспользованный отпуск;
- возмещением
иных расходов, включая расходы
на повышение профессионального
уровня работников;
- исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу
в другую местность и возмещение
командировочных расходов);
4) вознаграждения
донорам за сданную кровь, материнское
молоко и иную помощь;
5) алименты,
получаемые налогоплательщиками;
6) суммы,
получаемые налогоплательщиками
в виде грантов (безвозмездной
помощи), предоставленных для поддержки
науки и образования, культуры
и искусства в Российской Федерации
международными, иностранными и
(или) российскими организациями
по Перечням, утвержденным Постановлениями
Правительства РФ от 28.06.2008 N 485
и от 15.07.2009 N
602;
7) суммы,
получаемые налогоплательщиками
в виде международных, иностранных
или российских премий за выдающиеся
достижения в области науки
и техники, образования, культуры,
литературы и искусства, средств
массовой информации по Перечню,
утвержденному Постановлением Правительства
РФ от 06.02.2001 N 89, а также в виде премий, присужденных
высшими должностными лицами субъектов
РФ (руководителями высших исполнительных
органов государственной власти субъектов
РФ) за выдающиеся достижения в указанных
областях, по перечням, утверждаемым высшими
должностными лицами субъектов РФ (руководителями
их высших исполнительных органов государственной
власти);
8) суммы
единовременных выплат (в т.ч. в виде
материальной помощи), осуществляемых:
- налогоплательщикам
в связи со стихийным бедствием
или с другим чрезвычайным
обстоятельством, а также налогоплательщикам,
являющимся членами семей лиц,
погибших в результате стихийных
бедствий или других чрезвычайных
обстоятельств, в целях возмещения
причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью
независимо от источника выплаты;
- работодателями
членам семьи умершего работника,
бывшего работника, вышедшего
на пенсию, или работнику, бывшему
работнику, вышедшему на пенсию,
в связи со смертью члена
(членов) его семьи;
- налогоплательщикам
в виде гуманитарной помощи (содействия),
а также благотворительной помощи,
оказываемой зарегистрированными
в установленном порядке российскими
и иностранными благотворительными
организациями (фондами, объединениями),
в соответствии с законодательством
о благотворительной деятельности
в Российской Федерации;
- налогоплательщикам
из числа малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан
в виде сумм адресной социальной
помощи, оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ, местных бюджетов
и внебюджетных фондов в соответствии
с программами, утверждаемыми
ежегодно соответствующими органами
государственной власти;
- налогоплательщикам,
пострадавшим от террористических
актов на территории
Российской
Федерации, а также являющимся членами
семей лиц, погибших в результате
террористических актов на территории
России, независимо от источника выплаты;
- работодателями
работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении
(удочерении)) ребенка, выплачиваемой
в течение первого года после
рождения (усыновления, удочерения),
но не более 50 тыс. руб. на
каждого ребенка;
9) суммы
платы за обучение налогоплательщика
по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным
образовательным программам, его
профессиональную подготовку и
переподготовку в российских
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо
иностранных образовательных учреждениях,
имеющих соответствующий статус;
10) суммы
оплаты за инвалидов организациями
технических средств профилактики
инвалидности и реабилитацию
инвалидов, а также оплата приобретения
и содержания собак-проводников;
11) доходы,
получаемые детьми-сиротами и
детьми, являющимися членами семей,
доходы которых на одного члена
не превышают прожиточный минимум,
от благотворительных фондов, зарегистрированных
в установленном порядке, и
религиозных организаций;
12) выплаты,
производимые профсоюзными комитетами
(в т.ч. материальная помощь) членам
профсоюзов за счет членских взносов,
за исключением вознаграждений и иных
выплат за выполнение трудовых обязанностей,
а также выплаты, производимые молодежными
и детскими организациями своим членам
за счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением культурно-массовых,
физкультурных и спортивных мероприятий;
13) помощь
(в денежной и натуральной формах),
а также подарки, полученные
ветеранами, инвалидами Великой
Отечественной войны, вдовами
военнослужащих, погибших в период
войны с Финляндией, ВОВ, войны
с Японией, вдовами умерших
инвалидов ВОВ и бывшими узниками
нацистских концлагерей, тюрем
и гетто, а также бывшими
несовершеннолетними узниками концлагерей,
гетто и других мест принудительного
содержания, созданных фашистами
и их союзниками в период
Второй мировой войны, в части,
не превышающей 10 тыс. руб. за
налоговый период;
14) суммы,
уплаченные общественными организациями
инвалидов за лечение и медицинское
обслуживание инвалидов при условии
наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также
наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение
и медицинское обслуживание;
15) доходы
в виде платы за использование
денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков),
процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме
займов от своих или ассоциированных
членов, если:
- указанные
плата, проценты выплачиваются
в пределах сумм, рассчитанных
исходя из действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
на пять процентных пунктов,
в течение периода, за который
они начислены;
- проценты,
исходя из которых рассчитана
сумма платы за использование
денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков),
проценты за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме
займов от своих или ассоциированных,
которые на дату заключения
либо продления договора были
установлены в размере, не превышающем
действующую ставку рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенную на пять
процентных пунктов, при условии,
что в течение периода начисления
размер процентов по договору
не повышался, и с момента,
когда процентная ставка по
договору превысила ставку рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенную на пять
процентных пунктов, прошло не
более трех лет;
16) доходы,
не превышающие 4000 руб., полученные
по каждому из следующих оснований
за налоговый период:
- стоимость
подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций;
- стоимость
призов в денежной и натуральной
формах, полученных налогоплательщиками
на конкурсах и соревнованиях,
проводимых в соответствии с
решениями Правительства РФ, законодательных
(представительных) органов государственной
власти или представительных
органов местного самоуправления;
- суммы
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам,
а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом
на пенсию по инвалидности
или по возрасту;
- возмещение
(оплата) работодателями своим работникам,
их супругам, родителям и детям,
бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту), а также инвалидам
стоимости приобретенных ими
(для них) медикаментов, назначенных
им лечащим врачом (освобождение
от налогообложения предоставляется
при представлении документов, подтверждающих
фактические расходы на приобретение
этих медикаментов);
- суммы
материальной помощи, оказываемой
инвалидам общественными организациями
инвалидов.
Кроме
того, при выплате доходов физическим
лицам по их письменным заявлениям
НКО могут предоставлять им стандартные,
имущественные и профессиональные
налоговые вычеты.
Налоговые
агенты ведут учет доходов, полученных
от них физическими лицами в налоговом
периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных
и удержанных налогов в регистрах
налогового учета.