Методы калькулирования себестоимости

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела.

При этом варианте затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учёта себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам.

При попередельном методе калькуляции так же как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость её единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.

3.2 Позаказный метод калькуляции

Позаказный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу.

Такими являются, главным образом, предприятия с индивидуальным и  мелкосерийным типами производства. В широком смысле заказ представляет одно или малую серию однородных изделий учтенных таким образом, чтобы выделить эту продукцию от другой.

Объектом учёта и калькулирования  является заказ, которому присваивают  номер.

Для учёта затрат на каждый заказ  открывают отдельный аналитический  счет (карту) с указанием кода заказа, который проставляется во всех первичных  документах. Производственные издержки агрегируются в аналитическом учёте в четком соответствии с открытыми заказами. Таким образом, данный метод позволяет выделить издержки производства и индивидуализировать их по каждому калькулируемому объекту.⁶

Применение позаказного метода калькулирования обосновано только тогда, когда соблюдены следующие  условия: возможность выделить объект калькулирования на определенной стадии его создания и реализации; существует объективная необходимость получать данные не о средней, а об индивидуальной себестоимости объектов по каждому  открытому заказу.

 

3.3 Партионный (пооперационный) метод

Разновидностью позаказного  метода калькулирования себестоимости продукции является партионное (пооперационное) калькулирование. И хотя этот метод, так же как и предыдущий, ориентирован на потребности определенного клиента, он несет в себе черты и попроцессного калькулирования.

Применяется партионная калькуляция  там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций (обычно начальные операции процесса обработки) — общим для всех изделий.

Примером такого производства может быть изготовление мебели на заказ.

Предприятие изготавливает  стандартные модули — тумбочки, шкафы и полки, которые, в соответствии с пожеланиями клиентов, подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой, аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией. 

Стоимость каждой операции добавляется к стоимости базовой  обработки и материалов в той  комбинации, которая необходима для  данного изделия (заказа). Например, стоимость заказа сложится из стоимости материалов, базовой обработки и затрат, добавленных в ходе операций. При этом получается, что его себестоимость формируется сначала в процессе базовой обработки (попроцессным методом), а потом — калькуляцией на отдельный заказ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Система учета  полных затрат

 

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных подходов к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется  и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных  с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.⁷

В каждом случае полнота  включения затрат в себестоимость  разная. Однако общим для этого  подхода является то, что некоторые  виды издержек, имеющие отношение  к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются  общей суммой из выручки.

 В этом состоит сущность  системы учета неполной себестоимости.  Одной из модификаций данной  системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что  себестоимость учитывается и  планируется только в части  переменных затрат, т.е. лишь переменные  издержки распределяются по носителям  затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают  на отдельном счете, в калькуляцию  не включают и периодически  списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете  прибылей и убытков за отчетный  период. По переменным расходам  оцениваются также запасы - остатки  готовой продукции на складах  и незавершенное производство.

Устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

- Сырье и материалы  (стоимость покупного или собственной  добычи сырья, которые входят  в состав вырабатываемой продукции);

- Возвратные отходы (стоимость  возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье  и материалы);

- Вспомогательные материалы  (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса производства);

- Топливо на технологические  цели (стоимость топлива, которое  используется непосредственно в  технологическом процессе для  изготовления продукции);

- Энергия на технологические  цели (стоимость всех видов покупной  или собственной выработки энергии,  расходуемой в технологическом  процессе); - Основная заработная  плата производственных рабочих  (основная заработная плата производственных  рабочих, занятых непосредственно  изготовлением и упаковкой продукции  в цехах основного производства);

- Дополнительная заработная  плата производственных рабочих  (выплаты, предусмотренные законодательством  и коллективными договорами за  непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

- Отчисления на социальное  страхование (отчисление на социальное  страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной заработной платы  основных рабочих);

- Расходы на подготовку  и освоение производства (расходы  на освоение новых предприятий,  производств, цехов и агрегатов  (пусковые расходы); отчисления в  фонд освоения новой техники;

- Расходы на эксплуатацию  и содержание производства (затраты  на содержание, амортизацию и  текущий ремонт производственного  и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

- Цеховые расходы (заработная  плата аппарата управления цехов,  амортизация и затраты на текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  цехового назначения; затраты на  опыты, исследования, рационализацию  и изобретательство цехового  характера; затраты на мероприятия  по охране труда и другие  расходы цехов, связанные с  управлением и обслуживанием  производства);

- Общезаводские расходы  (затраты, связанные с управлением  предприятием и организацией  производства в целом: заработная  плата персонала заводоуправления  с отчислениями на социальное  страхование, расходы на командировки  и подъемные при перемещении  сотрудников на служебные разъезды  и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, расходы  по амортизации, содержанию и  текущему ремонту зданий, сооружений  и инвентаря общепроизводственного  назначения; расходы на организованный  набор рабочей силы, на подготовку  кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы  на охрану предприятия и другие  расходы общезаводского характера);

- Потери от брака (в  промышленности пористых заполнителей  не планируются и не учитываются);

- Прочие производственные  расходы (отчисления на геологоразведочные  и другие подобные платежи;  отчисления или расходы на  НИОКР);

- Производственная себестоимость;

- Внепроизводственные расходы  (затраты на тару и упаковку  продукции; погрузку продукции  в вагоны, суда, автомобили и другие  транспортные средства; прочие расходы,  связанные со сбытом продукции);

- Полная себестоимость.⁸

 

Затраты на производство группируются по следующим  экономическим элементам:

- Сырье и основные материалы,  в том числе покупные изделия  и полуфабрикаты (стоимость сырья,  основных материалов, а также  покупных полуфабрикатов и комплектующих  готовых изделий, включая все  затраты но их приобретение  и доставку до базисных (центральных)  складов предприятия сторонним  транспортом);

- Топливо (затраты на  приобретение всех видов топлива,  расходуемого на технологические  цели и для выработки всех  видов энергии);

- Энергия (стоимость всех  видов покупной энергии, расходуемой  для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно  - производственных и хозяйственных  нужд предприятия);

- Заработная плата основная  и дополнительная (отражается основная  и дополнительная заработная  плата всего промышленно-производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим, выплачиваемых  из фонда заработной платы,  и заработная плата работников  несписочного состава, относящейся  к основной деятельности);

- Отчисления на социальное  страхование (отчисление на социальное  страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной заработной платы  основных рабочих);

- Амортизация основных  фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной  стоимости всех производственных  основных фондов предприятия  и норм амортизационных отчислений);

- Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).⁹

 

 

Заключение

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно  сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и  недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного  процесса.

Нормативный метод целесообразно  применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется  на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими  видам продукции, в большинстве  случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся  последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой  продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических  и термических процессах, могут  применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями  от нормативного метода.¹⁰

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих  больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

Директ-костинг. Имеет характерные  черты: учёт продукции только с позиции  переменных затрат и определения  их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь  на определение промежуточного результата маржинального дохода.

Основные преимущества: упрощение  и точность исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость  планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

Итак, калькулирование себестоимости  продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе  бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции  и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости  продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный  анализ себестоимости по статьям  затрат и принимать своевременные  меры по снижению стоимости выпускаемой  продукции (производимых работ, выполняемых  услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.

Необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании  учётной информации о затратах и  составлении калькуляции для  целей оперативного руководства  и управления. Более детальное  изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям  и бухгалтерам организаций правильно  увидеть статьи расходов и умело  составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст  благоприятную почву для выживания  и процветания предприятия в  жестких условиях рыночной экономики.