Методика налогового учета капитала

 

      Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

      При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в  бухгалтерском учете на сумму  фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

      Аннулирование выкупленных акционерным обществом  собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный  капитал» после выполнения этим обществом  всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

      Счет 81 «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами:

По  дебету	По кредиту
50 Касса	73 Расчеты с  персоналом по прочим операциям
51 Расчетные  счета	80 Уставный капитал
52 Валютные  счета	91 Прочие доходы  и расходы
55 Специальные  счета в банках
91 Прочие  доходы и расходы
50 Касса

 

      Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для  обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала.

      Отчисления  в резервный капитал из прибыли  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Использование средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

      Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

По  дебету	По кредиту
66 Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам	84  Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)
67 Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам
84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

 

      Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

      По  кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

      - прирост стоимости внеоборотных  активов, выявляемый по результатам  переоценки их, - в корреспонденции  со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

      - сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  вырученной в процессе формирования  уставного капитала акционерного  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

      Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

      - погашения сумм снижения стоимости  внеоборотных активов, выявившихся  по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами  учета активов, по которым определилось  снижение стоимости; направления  средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

      - распределения сумм между учредителями  организации - в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»  и т.п.

      Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. 
 
 
 
 

      Счет 83 «Добавочный капитал» корреспондирует  со счетами:

По  дебету	По кредиту
01 Основные средства	01 Основные средства
02 Амортизация  основных средств	02 Амортизация  основных средств
75 Расчеты  с учредителями	75 Расчеты с  учредителями
80 Уставный  капитал	84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)
84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	86 Целевое финансирование

 

      Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации.

      Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

      Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

      Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

      Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

      Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

По  дебету	По кредиту
51 Расчетные  счета	73 Расчеты с  персоналом по прочим операциям
52 Валютные  счета	75 Расчеты с  учредителями
55 Специальные  счета в банках	79 Внутрихозяйственные  расчеты
70 Расчеты  с персоналом по оплате труда	80 Уставный капитал
75 Расчеты  с учредителями	82 Резервный  капитал
79 Внутрихозяйственные  расчеты	83 Добавочный  капитал
80 Уставный  капитал	84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)
82 Резервный  капитал	99 Прибыли и  убытки
83 Добавочный  капитал
84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)
99 Прибыли  и убытки

 

      Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств и др.

      Средства  целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех  или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26  «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

      Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»  ведется по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления  их.

      Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует  со счетами:

По  дебету	По кредиту
20 Основное  производство	07 Оборудование  к установке
26 Общехозяйственные  расходы	08 Вложения во  внеоборотные активы
83 Добавочный  капитал	10 Материалы
98 Доходы  будущих периодов	11 Животные на  выращивании и откорме
	15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей
	20 Основное производство
	41 Товары
	50 Касса
	51 Расчетные  счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные  счета в банках
	76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами

      Следовательно, особенности ведения бухгалтерского учета капитала регулируются Приказом от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Федеральным законом РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе», Федеральный законом РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью». 

3 Методика налогового учета капитала

      1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:

      1) у налогоплательщика-эмитента не  возникает прибыли (убытка) при  получении имущества (имущественных  прав) в качестве оплаты за  размещаемые им акции (доли, паи);

      2) у налогоплательщика-акционера (участника,  пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.