Методика аудиторской проверки операций с материальными запасами

     Содержание 

Введение________________________________________________________3

1. Цели, задачи и информационная база  аудита 

материально-производственных запасов______________________________5

2. Аудит материально-производственных запасов_____________________ 13

2.1 План и программа аудита материально-производственных запасов____13

2.2 Проверка учета материально-производственных запасов_____________17

Заключение______________________________________________________29

Список  используемой литературы___________________________________30

Приложения_____________________________________________________31 

 

      Введение 

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

     В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

     Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

     В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

     На  каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 

 

      1. Цели, задачи и  информационная база аудита материально-производственных запасов 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой  структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

     - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;

     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

• обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
• организация материальной ответственности за МПЗ;
• организация аналитического учета МПЗ;
• организация проведения инвентаризации МПЗ;
• соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
• применение унифицированных форм первичной учетной документации;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
• реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

• правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования МПЗ;
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
• правильность оценки МПЗ при их списании.

7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи МПЗ.

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

     Конкретный  порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

     - нормативные документы, касающиеся  приема, учета, хранения и отпуска  материальных ценностей;

     - приказ об учетной политике;

     - первичные документы по оформлению  операций с МПЗ;

     - организационно-правовые документы  и материалы;

     - бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по  учету МПЗ.

     В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

• документооборот по материально-производственным запасам;
• рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
• количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

     Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп  материальных ценностей, которыми владеет  организация. Формы применяемых  первичных документов должны содержать  все необходимые реквизиты. К  таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

     Информация  для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.