Курс лекций по "Аудиту"

   2.9. Аудит правильности отражения в б/у вал. операций. С помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по сч. 52 с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08,10,41,19), счетам затрат (44,20), счетам расчетов (60,62,76) и финансовых результатов (90,91) выясняется содержание и проверяется корректность корреспонденции счетов.

   3 этап. Обнаруженные искажения обобщаются в отчетных документах. Наиболее характерными являются следующие:

   1) неполное зачисление на банковские  счета вал. выручки по экспортным  операциям (предпосылка: полнота);

   2) неправильный пересчет курса  иностранной валюты в рубли  (оценка);

   3) тексты платежных документов, послуживших  основанием для выполнения операции, не переведены на русский язык (реальность);

   4) нарушение сроков исполнения  обязательств по контрактам, в счет выполнения которых производились авансовые платежи за границу в валюте (реальность/права);

   5) некорректная корреспонденция счетов (точность);

   6) наличие операций, связанных с  движением капитала без лицензий  ЦБ (права);

   7) неправильное отнесение на себестоимость затрат, оплаченных непосредственно с вал. счета (точность);

   8) несвоевременное отражение в  б/у операций, связанных с движением  ин. Валюты на банковских счетах (не соблюдение временной определенности - точность). 

   Аудит расчетов с подотчетными лицами 

   Цель  – Установить соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами, включая операции в иностранной валюте действовавшим в РФ в проверяемом периоде нормативным актам, чтобы сформировать мнение о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

   Объект: ф.1 стр. 240, в т.ч. стр. 246

                        стр. 620, в т.ч. стр. 628

                  ф.4

   Нормативная база: план счетов, ФЗ «О б/у», Трудовой кодекс (командировки), НК РФ (НДФЛ, налог на прибыль), Инструкция о служебных командировках от 07.04.88 г. №62, «Положение о порядке покупки иностранной валюты для оплаты командировок» утверждено ЦБ от 25.06.97г. №62, Постановление Госкомстата об утверждении авансового отчета 01.08.01г. №55 и Приказы Минфина:

   Приказ  «О нормах суточных при командировке в зарубежные страны» от 12.11.01г. №92н;

   Приказ  «О нормах командировочных расходов в РФ» от 07.06.01г. №49н;

   Приказ  «О нормах оплаты найма жилья за рубежом» от 04.03.02г. №15н.

   Источники ауд. доказательств:

1. Приказ руководителя об установлении круга лиц, которым разрешено получение наличных под отчет.
2. Сметы представительских расходов, утвержденные приказом руководителя.
3. Приказы о направлении в командировки.
4. Приказы об утверждении нормы суточных расходов.
5. Командировочные удостоверения или копии загран. паспортов.
6. Журнал учета работников, выбывающих в командировку.
7. Журнал учета работников, прибывающих из командировок.
8. Авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов.
9. Заявление на выдачу наличных сумм.
10. Первичные документы, подтверждающие использование подотчетных сумм: билеты, счета, чеки, квитанции, акты закупок МЦ у физ.лиц
11. Договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации.
12. Коллективный договор, если в нем установлен порядок и размер возмещения командировочных расходов.
13. Инвентаризационная опись по сч.71.
14. учетные регистры: распечатка сч.71 или журналы-ордера №1 (касса) и №7 (подотчетные лица), ведомость №1
15. Учетная политика в части порядка выдачи, использования, сроков возврата и инвентаризаций сч.71.
16. Опрос подотчетных лиц, глав. бухгалтера.
17. Пересчет авансовых отчетов.
18. сопоставление документов о покупке ТМЦ с документами, отражающими их приходование.

   Технология  аудита.

   1 этап. Подготовительный:

   1.1. Изучений состава операций. Аудитор выясняет на какие цели выдаются подотчетные суммы (командировки, хоз. нужды, в т.ч. закупка материалов, товаров других ценностей). Особо отмечаются след. операции:

   - зарубежные командировки;

   - представительские расходы;

   - закупки МЦ у физ. лиц.

   Аудитор оценивает масштабы операций и их динамику.

   1.2. Тестирование СВК. Значительна роль внешнего контроля. Контрольная система обычно включает:

   - унифицированные первичные документы;

   - ограничения, установленные приказами:

                     а) круга лиц, получающих подотчетные  суммы;

                     б) размера выдаваемых сумм;

                     в) сроков, на которые суммы  выдаются на хоз. нужды ограничивает  руководитель, на командировочные  – государство (на срок командировки + 3 дня).

   - авторизация: выдача подотчетных  сумм и авансовые отчеты утверждаются  руководителями;

   - порядок выдачи подотчетных сумм  – только после отчета по  предыдущему авансу;

   - порядок учета выбывающих в  командировки;

   - порядок оформления командировок (обязательные журналы, командировочное задание, приказы о направлении в командировку);

   - инвентаризация расчетов с подотчетными  лицами.

   Масштабы  операций, следовательно, масштабы СВК  очень сильно различаются в разных организациях. Суммы, выдаваемые в подотчет, часто незначительны, а следовательно информация по данному участку может быть квалифицирована как несущественная.

   1.3. Планирование. Аудитор уточняет риски, существенность. Т.к. участок пересекается с проверкой кассы, оговаривается перечень работ, чтобы избежать ненужных повторов.

   Т.к. операции простые, обычно привлекают ассистентов.

   2 этап. Аудит по  существу.

   2.1. Аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров б/у включает: ф.1 стр. 246 ↔ Главная книга ↔ Журнал-ордер №7 или распечатка сч. 71 ↔ выборочно с авансовыми отчетами.

   2.2. Аудит оформления первичных документов:

   а) формальная проверка. Проверяется унификация документов, например, приказ о норме  суточных (документ неунифицированной  формы), приказ на командирование заполняется по унифицированной форме Т-9. затем проверяется правильность заполнения документов, например, наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью принимающей организации; проверяется обоснованность подписей, например, руководитель может делегировать право подписи авансового отчета своим распоряжением. Проверяется правильность исправлений, особо отмечаются подчистки и помарки.

   б) арифметическая проверка включает:

   - проверка правильности определения  сроков командировки, выплаченных  сумм;

   - проверка правильности итогов  авансовых отчетов.

   2.3. Проверка правильности проведения инвентаризаций. Аудитор проверяет приказы руководителя о проведении инвентаризаций, о составе комиссии, акты инвентаризации. Расчетов, книгу учета контрольных проверок правильности инвентаризации, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

   Возможные нарушения:

1. инвентаризация не проведена в обязательных случаях (перед годовым балансом, при чрезвычайных происшествиях и т.д.);
2. не соблюдаются сроки проведения инвентаризации, установленные учетной политикой;
3. отсутствие приказов о проведении ревизии и о составе комиссии;
4. неверное заполнение инвентаризационных ведомостей (оставлены пустые строки, нет сумм на каждой странице);
5. отсутствие подписей всех членов комиссии и МОЛ-ц;
6. результаты инвентаризации не отражены в учете или отражены неверно.

   Если  нарушения существенны, то делается вывод о низком контроле. Также  может быть сделан вывод о недостоверности  бух. отчетности вследствие невозможности  признать результаты ежегодной инвентаризации.

   2.4. Установление фактов выдачи денежных сумм при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

   Объект  проверки: журнал-ордер №7. делаются выводы о низком контроле. Достоверность  отчетности не подвергается сомнению.

   2.5. Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм. Суммы, невозвращенные в 3-х дневный срок, облагаются НДФЛ, т.к. включаются в совокупный годовой доход работника.

   2.6. Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов на командировки и операционно-хозяйственных расходов. Для целей б/у на себестоимость относятся все расходы, санкционированные администрацией, носящие производственный характер и документально подтвержденные.

   Возможные нарушения:

1. отсутствие документов, подтверждающих производственный характер командировки, особенно в отношении зарубежных (письмо-приглашение партнеров; договоры, заключенные с партнерами, и т.д.);
2. отсутствие приказа о продлении срока командировки;
3. на себестоимость отнесены дополнительные услуги без письменного распоряжения руководителя (человек ездил в мягком вагоне); на себестоимость отнесены услуги, не носящие производственный характер (сауна, бильярд, питание);
4. расходы отнесены на себестоимость при отсутствии оправдательных документов (например, нет смет представительских расходов или не утверждены руководителем).

   2.7.Аудит налогообложения.

   Проверяется НДФЛ, НДС, НП. В целях налогообложения  расходы нормируются. Аудитор проверяет  организацию аналитического учета. В аналитическом учете расходы  должны быть обособлены: в пределах норм и сверхнормативные.

   2.8. Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет организации. Ошибка: отнесение расходов к командировочным по договорам гражданско-правового характера.

   2.9. Аудит расчетов по зарубежным командировкам.

   Для оформления таких командировок в  организации должен быть приказ о  командировании с указанием страны, даты, срока и ФИО, а также приказ об установлении нормы суточных. В  банк подают заявку на покупку иностранной валюты (должен быть открыт валютный счет). Командировочное удостоверение не оформляется, его заменяет ксерокс паспорта.

   Работнику дополнительно возмещают расходы  на визу, услуги связи, провоз багажа и  др. руководителю в приказе следует  определить, каким видом транспорта должен пользоваться работник и по тарифу какого класса будет оплачен проезд. Если работник утратил проездные документы, он может написать заявление на имя руководителя о возмещении расходов. В б/у такие расходы будут включены в себестоимость, но для налогов не учитывают.

   Расходы по найму жилья, подтвержденные документально, принимаются целиком и для  б/у, и для налогообложения.

   Банк  выдает валюту на командировочные расходы  не ранее, чем за 10 дней до командировки. В учете делается запись: Д50.2  К52  и Д71.2   К50.2- при выдаче валюты под отчет. Валютные операции отражаются с использованием субсчетов, в Кассовой книге им отводятся отдельные страницы.

   После возвращения работник представляет отчет о выполнении задания на командировку унифицированной формы  Т10-А. этот отчет утверждает руководитель подразделения. Работник сдает авансовый  отчет формы АО-1 в 10-дневный срок. В б/у делают записи на основании  авансового отчета: Д 44,26,20,08,10,91  К 71.2

   Возврат неиспользованных сумм отражают записью:  Д 50.2  К 71.2. По договоренности с работодателем  может быть возвращена иная валюта. Если подотчетное лицо израсходовало  большую сумму, то банк запрашивает  авансовый отчет и документы, подтверждающие расходы. Банк выдает сумму перерасхода в валюте или рубли по договоренности с работодателем. По суммам больше 10 тыс.долл. банк направляет извещение в Минфин. Этот порядок установлен положением ЦБ РФ от 20.08.02 №193-П.