Курс лекций по "Аудиту"

4. Квалификационный  экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Часть 5 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

5. За прием  квалификационного экзамена с  претендента взимается плата,  размер и порядок взимания  которой устанавливается единой  аттестационной комиссией.

Часть 6 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

6. Решение об  отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент  не соответствует требованиям  части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи  квалификационного экзамена обнаруживается  несоответствие претендента требованию  части 3 настоящей статьи.

Часть 7 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

7. Квалификационный  аттестат аудитора выдается без  ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного  аттестата аудитора и его форма  утверждаются уполномоченным федеральным  органом.

Часть 8 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.

8. Решение об  отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора может быть  оспорено в суде.

Часть 9 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2010 года.

9. Аудитор обязан  в течение каждого календарного  года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Статья 12. Основания  и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

1. Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется  в случаях:

1) получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов  либо получения квалификационного  аттестата аудитора лицом, не  соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;

2) вступления  в законную силу приговора  суда, предусматривающего наказание  в виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в  течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

4) систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований настоящего  Федерального закона или федеральных  стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания  аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия  аудитора в осуществлении аудиторской  деятельности (неосуществлении индивидуальным  аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных  календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих  коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций  аудиторов, лиц, осуществляющих функции  единоличных исполнительных органов  саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений  внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих  обязанности единоличного исполнительного  органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных  другими федеральными законами;

7) несоблюдения  аудитором требования о прохождении  обучения по программам повышения  квалификации, установленного статьей  11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения  аудитора от прохождения внешнего  контроля качества работы.

2. Решение об  аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  саморегулируемой организацией  аудиторов, членом которой является  аудитор.

3. Решение саморегулируемой  организации аудиторов об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

4. Лицо, чей квалификационный  аттестат аудитора аннулирован  по основаниям, предусмотренным  пунктами 1 (в части получения  квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

5. Лицо, чей квалификационный  аттестат аудитора аннулирован  по основаниям, предусмотренным  пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться  с заявлением о допуске его  к квалификационному экзамену  в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда. 
 
 
 
 

19. Права и обязанности  аудиторов и аудируемых  лиц. Ответственность  в аудите

Права аудитора:

1. До подпис-я дог-ра получить доступ к конфеден. инфе
2. Самост-но определять формы и методы проверки
3. Право неогранич доступа к любой, необх ему инфе. Если администр не предост ауд-ру нужную ему инфу, то эта ситуация квалиф-ся как ограничение объема аудита (те аудитор прекратит проверку)
4. Получить у адм. разъяснение по возникающ. вопросам.
5. Получить инф. от 3х лиц (ауд-ры обращ за инф-ей к банкам, депозитарии, регистраторы, контрагенты…)
6. Потребовать от админ. внести исправление в отчетность (на ауд-ра отв-ть не переходит)

Обязанности аудитора:

1. Соблюдать требования зак-ва
2. Прекратить проверку при ограничении объема аудита.
3. Прекратить проверку при отсутствии независимости
4. Своевременно информировать заказчика о необх-ти привлеч-я доп аудиторов и экспертов
5. Соблюдать конфиденциальность в свед, получ, или оказании услуг.

Права аудируемого лица:

1. Выбрать аудитора
2. Получить от аудитора исчерп инфу о зак-ве, регулир-м аудит и обосновывающем выводы ауд-ра.
3. Быть заранее осведомленным о предполаг использ-ии доп специалистов и отказаться от их привлечения письменно, с указанием причин.
4. Не передавать ауд-ру копии своих документов
5. Сообщить о несоблюдении аудитором треб-й зак-х и нормат-х актов или норм проф этики в органы аттестующие и лицензирующие аудиторов, а так же в ауд-ие объединения.

Обязанности аудируемых лиц:

1. Не уклон от проведения обязательного аудита
2. Не огранич-ть круг вопросов подлежащих выяснению
3. Предоставить всем нужные сведения
4. Внести все, рекомендом ауд-ром, исправления в отч-ть
5. Своевременно расплатиться.

Ответственность. Аудиторы и их клиенты несут гражд-правовую отв-ть, админ-ую и уголовную установл в законадат порядке.

1. 307ФЗ Уст отв-ть аудиторов за неквалиф работу, за несоблюдение треб-й независимости и конфеденц-ти  и тд в форме аннулир-я аттестата и лицензии.
2. ГКРФ Уст отв-ть аудитора за невыполнение условий договора в форме компенсации убытков заказчика. Эта отв-ть подлежит обязат страхованию при обязат аудите.
3. Уголовный кодекс. За регламен конф инфы и подготовку ложного ауд заключения предусм отв-ть в форме штрафа или тюремного заключения.
4. Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.

 
 
 
 
 
 
 

   Методика  аудиторских проверок по отдельным направлениям бухгалтерского учета 

   

1. Цель. Установление соответствия применяемых в организации методик учета и налогообложения, операций аудируемого участка требованиям нормативно-законодательных актов, действовавших в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
2. Объект аудита. Часть показателей отчетности, раскрывающая информацию о наличии активов, обязательствах и операциях аудируемого участка.
3. Нормативная база. ФЗ «О б/у», типовой план счетов с инструкцией по его применению, ТрК и т.д.
4. Источники ауд. доказательств:

1. первичные документы б/у, н/у, упр. Учета;
2. регистры б/у аудируемого лица, н/у;
3. отчетность (бух., налоговая, статистическая, управленческая);
4. результаты аналитических процедур;
5. результаты расчетов;
6. результаты опроса (администрации, персонала, 3-х лиц);
7. результаты инвентаризаций;
8. результаты осмотра, наблюдения;
9. результаты подтверждения, полученных от 3-х лиц в письменном виде;

и т.д.

   5. Технология проверки. 3-и  этапа:

   1) подготовительный:

   1.1. изучение хозяйственных операций клиента (состав операций и их масштабы и динамику, при этом аудитор отмечает необычные операции);

   1.2. тестирование СВК;

   1.3. планирование (аудитор оценивает риски, уточняет уровень существенности, определяет объем выборки, трудоемкость проверки, принимает решение о привлечении экспертов, согласует координацию своих действий с внутренним аудитором и персоналом аудируемого лица, формирует программу);

   2) Аудит по существу  в соответствии  с разработанной  программой:

   2.1.1. аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров б/у. сначала аудитор сопоставляет показатели отчетности с показателями Главной книги (это выполняется по каждой форме отчетности отдельно). Если в отчетности используется нетто-оценка или сумма показателей нескольких счетов, то аудитор выбирает из Главной книги соответствующие счета и делает расчет.

   2.1.2. Затем показатели Главной книги сопоставляют с показателями регистров синтетического учета, отдельно по каждому счету и субсчету за все 12 мес. Если учет автоматизирован, в качестве регистра  синтетического учета выступает распечатка оборотов по соответствующему счету, подписанная бухгалтером аудируемого лица.

   2.1.3. Показатели регистров по счетам синтетического учета сопоставляют с остатками оборотов по счетам аналитического учета (их сопоставление выборочно). Проведенная работа фиксируется в рабочих документах. Если тождество отсутствует, то информация передается бухгалтеру с просьбой устранить нарушения.