Контрольная работа по "Международным стандартам финансовой отчетности"

      Вариант 5 

      Задание 1 

     Особенности учета векселей к  получению и способы  исчисления дохода по векселям в зарубежных странах

      Учет  векселей в зарубежных странах. К концу XVI и началу XVII веков в Европе начали вырабатываться вексельные обычаи и нравы. Первый вексельный устав появился в Болонье в 1569 году. Новый этап в развитии векселя начинается с появлением в XVII веке передаточной надписи - индоссамента. Первоначально индоссамент появился во Франции и его применение вызывало серьезные опасения, особенно в связи с солидарной ответственность индоссантов. Но уже в 1673 году индоссамент с солидарной ответственностью надписателей был узаконен в Ordonnance pour le commerce. В том виде, в каком вексель выработался в этом периоде, он и по ныне действует во Франции.

      Характерными особенностями французского вексельного права, отраженными в Code de commerce является упор на платежный характер векселя. То есть для силы векселя имеют значение не только имена причастных к нему лиц, но и счеты между ними. Причем эти счеты должны исходить из торговых сделок, в противном случае вексель не подлежит компетенции коммерческих судов.

      Новый характер приобретает вексель в  Германии. Из всех особенностей векселя  здесь предавалось особое значение тому, что вексель, во-первых, письменно  удостоверенное денежное обязательство, сходное по содержанию с заемным письмом и во-вторых, что оно влечет за собой особую быстроту и строгость взыскания, простирающегося на только на имущество, но и на личность должника. Он был отрешен от материальных отношений, из-за которых состоялось обещание платежа. Германское воззрение на вексель совершенно видоизменило его экономическую функцию: он теряет всякую связь с торговлей, превращается в кредитную бумагу, обращающуюся на рынке наравне с другими ценными бумагами.

      В 1847 году эти воззрения нашли отражения  в общегерманском вексельном уставе. Его текст был выработан на основании прусского проекта  на Лейпцигской конференции, состоявший из представителей всех германских государств.

      В дополнение к уставу германский сейм выработал в 1963 году так называемые Нюрнбергские новеллы. В 1968 году Северогерманский союз отменил личное задержание за долги.

      С основанием германской империи общегерманский вексельный устав признан был  действующим во всех странах, вошедших в состав империи. Он стал основой вексельного права и других государств Европы, кроме Франции и Испании, где был принят французский вариант.

      К германскому типу относится и  англо-американское вексельное право. Одним из отличий является то, что  в нем нет полного отделения вексельного обязательства от материальных отношений из-за которых оно состоялось. Вексельный устав для Англии, Шотландии и Ирландии был принят в 1882 году. Этот устав представляет собой свод вексельного права, выработавшегося главным образом путем обычая и судебной практики, и действует по настоящее время.

      В Соединенных Штатах Америки вексельные отношения урегулированы в Единообразном  Торговом Кодексе 1962 года.

      По  отношению к вексельному праву  все цивилизованные государства  распадаются на две группы, причем некоторые различия наблюдались и внутри этих групп. Такое положение вещей противоречило международной природе векселя, препятствовало его использованию как международному универсальному платежному средству и неблагоприятно отзывалось на международной торговле.

      Первые  шаги к изменению этого положения  были сделаны еще в прошлом  веке. В 1876 - 1878 гг. общество, известное  под названием Association pour la reforme et la codification du droitinternational, выработало 20 так называемых Бременских предложений, которые затем были доведены до 27 и которые имели своей целью сделать германское воззрение на вексельное право основой международного права.

      В 1912 году вторая Гаагская конференция  выработала конвенцию и Единый Вексельный устав. Однако введение в действие конвенции было прервано первой мировой войной.

      Унификация  вексельного обращения произошла  только в 1930 году, когда в Женеве была проведена конференция, в которой  приняло участие свыше 30 стран  Конференция выработала три вексельные конвенции:

      - конвенцию, устанавливающую Единообразный закон о переводном и простом векселях;

      - конвенцию, имеющую целью разрешение  некоторых коллизий законов о  переводном и простом векселях;

      - конвенцию о гербовом сборе  в отношении простого и переводного  векселей.

      Позднее к Женевским конвенциям присоединился целый ряд стран не участвовавших в конференции 1930 года, в том числе и Советский Союз.

      Учет  векселей к получению. Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. При оформлении оплаты проданных товаров такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность. Уточним значения ряда терминов, связанных с векселями.

      Дата  окончания векселя (maturity date) - день, в  который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить по информации, указанной на векселе.

      Срок  векселя (duration of a note) - продолжительность  действия векселя в днях; имеет  принципиальное значение, поскольку  на его основе рассчитывается сумма  процентов, уплачиваемая по векселю. Общее  правило состоит в следующем: дата выписки векселя не включается в расчет, а дата погашения - включается. Например, если вексель выдан 10 июля и должен быть погашен 10 августа, то срок векселя составляет 31 день (31 июля - 10 июля = 21 день + 10 дней августа).

      Проценты  и ставка процента (interest and interest rate). Проценты - это стоимость займа  денег или плата за предоставление кредита. Ставка процента, указываемая  на векселе, обычно представляет собой  годовую ставку процента. Сумма процентов, уплачиваемых по векселю, рассчитывается следующим образом: 

                                              I = NV х IR х Т,                                               (1.1) 

где I - сумма процентов;

     NV - номинальная величина займа (principal);

     IR - ставка процента;

     Т - время, указывается как дробь, в числителе которой - срок векселя, а в знаменателе - количество дней года (для простоты расчетов обычно берется 360 дней).

      Пример 1.1: Вексель номинальной стоимостью $1000 выдан на срок 60 дней, ставка - 12%. Величина процентов, уплачиваемая по данному векселю, составляет $20 (1000 х 0,12 х 60 : 360).

      Сумма погашения векселя (maturity value) - величина, выплачиваемая при погашении  векселя, представляет сумму номинальной  величины векселя и процентов: 

                                               MV = NV + I,                                                   (1.2) 

где MV - сумма погашения векселя.

      В примере 1.1 сумма погашения векселя составляет $1020 (1000 + 20).

      Дисконт (discount) - величина заранее изымаемых  процентов. Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее. Данный подход применим к дисконтным векселям, когда в обмен на вексель, в котором указана сумма погашения, являющаяся его номинальной величиной, векселедатель получает меньшую сумму, т.е. проценты изымаются заранее, а также при дисконтировании процентных векселей в банках (банки покупают процентные векселя или дают под них деньги в кредит). Величина дисконта рассчитывается следующим образом: 

                                               D = MV х DR х Т,                                          (1.3) 

где D - дисконт;

      DR - ставка дисконтирования.

      Пример  1.2: Вексель номинальной стоимостью $1000 под 12% годовых, выданный на срок 60 дней, дисконтируется банком по ставке 14%, когда до срока его погашения остается 20 дней. Величина дисконта составляет $7,93 (1020 х 0,14 х 20 : 360).

      Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceed from discounting), - это сумма, которую  получает держатель векселя или  заемщик при дисконтировании  векселя. Она представляет разницу между суммой, выплачиваемой на дату погашения векселя, и дисконтом: 

                                                       PD = MV – D,                                          (1.4) 

      Для примеров 1.1 и 1.2 сумма дисконтирования составляет $1012,07 (1020 - 7,93).

      Существует  несколько характерных операций с торговыми процентными векселями. В операциях участвуют цифры, взятые из примеров 1.1 и 1.2.

      1. Продажа товаров на сумму $1000 на условиях n/30:

      Счета к получению 1000

      Продажи 1000

      2. Оплата товаров по истечении 30 дней обычным процентным векселем номиналом $1000 под 12% годовых на срок 60 дней:

      Векселя к получению 1000

      Счета к получению 1000

      3. Получение денег по векселю:

      Денежные  средства 1020

      Векселя к получению 1000

      Доход в виде процентов (Interest Income) 20

      4. Дисконтирование векселя в банке  под 14%, когда остается 20 дней до  даты погашения векселя:

      Денежные  средства 1012,07

      Векселя к получению 1000

      Доход в виде процентов 12,07

      Если  бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинала, то на эту разницу следовало дебетовать счет "Расходы на проценты" (Interest Expense).

      Если  отчетная дата попадает между датами получения и погашения векселя, то должны быть начислены проценты за период между датой получения  векселя и отчетной датой.

      5. Отчетная дата попадает между датами получения и погашения векселя, когда остается 15 дней до даты погашения векселя. На отчетную дату делается корректирующая проводка на сумму процентов за период с даты получения векселя $15 (1000 х 0,12 х 45 : 360):

      Проценты к получению 15

      Доход в виде процентов 15

      В балансе векселя к получению  отражаются аналогично счетам к получению, т.е. для них может быть создан резерв по сомнительным векселям. 
 

Задание 2

      Данные  о состоянии дел торговой компании за отчетный год представлены в таблице 2.1.

      Требуется составить отчет о прибылях и  убытках торговой компании за отчетный год. 

Таблица 2.1 – Исходные данные

евро