Капитал в бухгалтерской отчетности организаций

Капитал в бухгалтерской  отчетности организаций 

  

Л.П.Хабарова, главный  редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень» 

  

Как приложение к Приказу Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи  с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в  соответствии с требованиями введенных  в действие за период после 2000 г. новых  нормативных актов по бухгалтерскому учету: 

– ПБУ 14/2000 «Учет  нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н; 

– ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденном Приказом Минфина РФ от 30.01.2000 г. № 26н; 

– ПБУ 17/02 «Учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы», утвержденном Приказом Минфина  РФ от 19.11.2002 г. № 115н; 

– ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н; 

– ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений», утвержденном Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. 

Организациям  при разработке и принятии своих  форм бухгалтерской отчетности, которые  должны быть утверждены как элемент  учетной политики, рекомендуется  учитывать образцы форм, приведенные  в приложении к Приказу Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. 

В новых образцах форм заложен иной подход в определении  капитала, чистой прибыли. 

Термин «капитал»  многозначен и основная проблема, которая возникает при определении  методологии бухгалтерского учета  «капитала», состоит в определении  основных понятий и терминов, характеризующих  капитал и его составляющие. 

Фундаментальное управление бухгалтерского учета основано на понимании капитала как источника  формирования активов, т.е. в качестве совокупных источников имущества. 

Активы = Совокупный капитал. 

В качестве источников имущества, отраженного в активе бухгалтерского баланса организации  выделяются: 

– собственные  источники; 

– приравненные к собственным источникам; 

– заемные источники. 

В рыночной экономике  термин «капитал» имеет другое смысловое  значение. С данным термином связывается  понимание исключительно собственного капитала (капитала собственника), в то время как привлеченный капитал определяется как обязательства. Такой же подход присутствует в определении «капитала» в МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности). Так в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», в русском издании МСФО, «капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств». 

Основное балансовое уравнение при этой позиции принимает  следующий вид: 

Активы = Обязательства + Собственный капитал. 

Определение «капитала», к сожалению, не дано ни в одном  документе нормативной системы  регулирования бухгалтерского учета. 

Только в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что  «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную  за все время деятельности организации». 

В составе собственного капитала могут быть выделены две  основные составляющие: 

– инвестированный  капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками; 

– накопленный  капитал, т.е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. 

Кроме того, в  составе собственного капитала выделяется составляющая, связанная с изменением стоимости активов вследствие их переоценки. 

Собственный капитал  организации отражен в III разделе  Бухгалтерского баланса «Капитал и  резервы». Необходимость раздельного  рассмотрения статей собственного капитала связано с тем, что каждая из них  характеризует правовые и иные ограничения  возможности организации распорядиться  своими активами. 

По строке 410 образца формы «Бухгалтерский баланс»  отражается «Уставный капитал». 

Уставный капитал  – стоимостное отражение совокупного  вклада учредителей (собственников) в  имущество организации при ее создании. 

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок  создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: 

– акционерного общества; 

– общества с  ограниченной ответственностью; 

– и др. 

Уставный капитал  акционерного общества состоит из номинальной  стоимости акции общества, приобретенных акционерами. 

В обществе с  ограниченной ответственностью (ООО) уставный капитал состоит  из стоимости  вкладов его участников. 

К бухгалтерскому учету принимается величина уставного  капитала, зарегистрированная в учредительских документах как совокупность вкладов  (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации. (Основание п. 67 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н). 

В бухгалтерском  учете сумма зарегистрированного  уставного капитала в учредительских документах, отражается следующей записью: 

 

1 

Дебет счета 75 

«Расчеты с  учредителями» 

Кредит счета 80

«Уставный капитал» 

  
 

  

В новых образцах форм «Бухгалтерского баланса» после  строки 410 «Уставный капитал» выделена строка «Собственные акции, выпущенные у акционеров». 

Порядок отражения  в учете и бухгалтерской отчетности «Собственных акций, выкупленных у  акционеров», зависит от целей выкупа. 

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» существуют следующие основные способы  выкупа собственных акций. 

1) Выкуп акций  для их последующего погашения.  Если в уставе АО предусмотрена  такая возможность, общество может  принять решение об уменьшении  уставного капитала путем приобретения  акций с целью сокращения их  общего количества. 

2) Выкуп акций  по требованию акционеров.  Это  право у акционеров возникает  в некоторых случаях, например, если поставлен вопрос о реорганизации  общества или совершении крупной  сделки. 

3) Приобретение  акций для иных целей. Приобретенные  собственные акции могут быть  проданы новым владельцам. 

При выкупе собственных  акций с целью перепродажи  в бухгалтерском учете, на сумму  фактических затрат по выкупу акций, делается следующая запись: 

 

1  

Дебет счета 76 

Кредит счета 51 

Выкуп собственных  акций с целью перепродажи 

2  

Дебет счета 91 

Кредит счета 76 

Списание фактических  затрат по собственным акциям, выкупленным  у акционеров 

3  

Дебет счета 51 

Кредит счета 91 

Поступление финансовых средств от продажи собственных  акций, выкупленных у акционеров 

4  

Дебет счета 91 (99) 

Кредит счета 99 (91) 

Финансовый результат  от перепродажи собственных акций  выкупленных у акционеров 
 

  

Выкуп собственных  акций с целью перепродажи  не ведет к изменению в Уставном капитале. Поэтому, собственные акции, выкупленные у акционеров с целью  перепродажи учитываются по фактическим  затратам на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и отражаются в Бухгалтерском балансе в  разделе «Оборотные активы» по строке «Прочие оборотные активы». 

При выкупе акций  для их последующего погашения (первый и второй случай) в бухгалтерском  учете на сумму фактических затрат делается следующая запись: 

 

1  

Дебет счета 81 

«Собственные  акции,

выкупленные у акционеров» 

Кредит счета 51 

На сумму фактических  затрат по выкупу собственных акций 
 

  

При аннулировании  выкупленных у акционеров собственный акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи: 

 

2  

Дебет счета 80

»Уставный капитал» 

Кредит счета 81

«Собственные  акции,

выкупленные у акционеров» 

на сумму номинала акций, выкупленных у акционеров 

3 

Дебет счета 84 (81) 

Кредит счета 81 (84) 

на разницу  между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной  стоимостью 

  
 

В Бухгалтерском  балансе в разделе III «Капитал и  резервы» собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются по номинальной стоимости в скобочках. В соответствии с п. 12 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. 

По строке 420 Бухгалтерского баланса отражается «Добавочный капитал». 

Добавочный капитал  формируют: 

– суммы проведенной  в установленном порядке дооценки основных средств; 

– сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы  начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над  суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или  прямого пересчета; 

– суммы эмиссионного дохода; 

Курсовые разницы  в случае погашения задолженности  по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте. 

В бухгалтерском  учете принятые в составе добавочного  капитала средства отражаются следующими записями: 

 

1  

Дебет счета 01 

Кредит счета 83 

Сумма дооценки основных средств на дату переоценки 

2  

Дебет счета 75 

Кредит счета 83 

Сумма эмиссионного дохода 
 

  

Снижение величины добавочного капитала возможно при  снижении стоимости основных средств, выявившихся по результатам их переоценки. 

Сумма уценки основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.