Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность организации

1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание
2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности
4. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу
5. Актив и пассив баланса и их экономическая интерпретация
6. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
7. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
8. Содержание пояснительной записки
9. Виды и содержание других форм бухгалтерской отчетности

Понятие бухгалтерской  отчетности, ее состав и содержание

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

• Бухгалтерского баланса (форма № 1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Пояснительной записки;
• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся: открытые акционерные общества (ОАО); банки; страховые  компании; фондовые биржи; инвестиционные фонды; фонды, источником образования  которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации  с годовым объемом выручки  от реализации более 500 тыс. МРОТ; организации, сумма активов баланса которых  на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую  проверку, могут представлять бухгалтерскую  отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о  прибылях и убытках (форма № 2).

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую  проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма  № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Если малые предприятия  уплачивают налоги и ведут учет по упрощенной системе налогообложения (УСНО), бухгалтерская отчетность не составляется.

Некоммерческие организации  могут не представлять в составе  бухгалтерской отчетности Отчет  об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется  включать в состав бухгалтерской  отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской  отчетности не представляются Отчет  об изменениях капитала (форма М  З), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная  записка.

Представляемая бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Необходимость составления  бухгалтерской отчетности порождается  одним из основополагающих принципов  бухгалтерского учета — принципом  непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская  финансовая отчетность служит одним  из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

• система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);
• хозяйственная деятельность коммерческой организации;
• период информационного охвата;
• данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);
• обязательность формирования отчетности.

Общие требования к составлению бухгалтерской  отчетности

При составлении бухгалтерской  отчетности должны соблюдаться следующие  общие требования:

1. полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2. существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
3. нейтральность;
4. достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
5. своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
6. доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
7. тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;
8. сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
9. публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться  общие требования к бухгалтерской  отчетности, которые перечислены  выше.

Отдельные показатели формы  № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», согласно образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку.

На формах бухгалтерской  отчетности обязательно наличие  следующих данных:

• наименование формы отчетности;
• указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);
• полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
• ИНН;
• вид деятельности;
• организационно-правовая форма;
• единица измерения;
• место нахождения (только на форме № 1);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);
• данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.

Порядок формирования бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться Законом «О бухгалтерском  учете»; Положением по бухгалтерскому учете (далее — ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» и другими  стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской  отчетности и указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных  операций текущего периода до окончания  отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором  искажения были выявлены.

При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного  года. Если отчетность утверждена, исправления  в ней не производятся. Если данные должны вычитаться из соответствующих  показателей или имеют отрицательное  значение, то при отражении в бухгалтерской  отчетности они указываются в  круглых скобках.

Некоммерческие организации  в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в  разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

В годовом балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о  покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разделе текущей  инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие  инстанции не ранее 60 дней после  отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Открытые акционерные  общества (ОАО), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок опубликования  указан в Приказе Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101.

Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они  подчиняются, в сроки, им установленные  Если бюджетная организация состоит  из федерального бюджета, то она обязана  представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган  федерального казначейства

Промежуточная отчетность (ф. № 1 и № 2, но по желанию организации  могут представляться и другие формы) представляется в соответствующие  органы не позднее 30 дней после отчетного  квартала.

По каждому числовому  показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному).

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерскую отчетность подписывают  руководитель и главный бухгалтер  организации. В организациях, где  бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывав ется руководителем  организации и руководителем  специализированной организации, ведущей  учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.