Этапы развития международной практики аудита

Государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего 

профессионального образования

«Тверской государственный технический  университет»

(ТвГТУ)

Институт дополнительного  профессионального образования

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Международные стандарты аудита"

на тему: «Этапы развития международной практики аудита»

Вариант № 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь, 2013

Содержание

 

Введение            3

1. Институт аудита  в древнем мире       3

2. Этапы развития международного аудита     4

2.11-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита   4

2.2 2-й этап. Появление выборочного аудита      5

2.3 3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской  

деятельности           6

2.4 4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских  объединений           6

2.5 5-й этап. Возникновение Международных организаций, разработка  Международных стандартов         7

3. История аудита в России                                                                        22

Заключение                  33

Список использованных источников              34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Считается, что контроль существует с незапамятных времен, в то время как аудит в современном его представлении появился сравнительно недавно (около 200 лет назад), стандарты аудита — еще позднее (около 100 лет). Так, еще в Древнем Египте (около III в. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. В Римской империи (1-26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами). Цель контрольной работы - выявить этапы развития международной практики аудита, изучить становление и развитие мирового аудита. Для этого необходимо рассмотреть историю возникновения и эволюции аудита как общественного института, анализируется современное состояние аудита.

 

1. Институт аудита в древнем мире

 

Становление и историю  развития аудита можно рассматривать  по-разному. С одной стороны, она  уходит в глубину веков.

В истории аудита, самыми ранними подтвержденными отчетами, были вавилонские глиняные дощечки, существовавшие приблизительно 5.000 лет  назад. Первый аудитор в мире, возможно, и создал крошечные знаки на глиняных дощечках рядом со строками инвентарной описи. Во времена Среднего Королевства Нила представитель Фараона наблюдал за хранением зерна. Функцией аудита было повторное выполнение работы, проделанной ранее другими лицами. Системы были очень просты, а аудит заключался в наблюдении, подсчете и перепроверке отчета. Особый интерес представляет развитие аудита в Китае. Некоторые исследователи считают, что именно в Китае впервые была создана аудиторская система (в 700 году до н.э.), которая в XIV веке (при династии Юань) была достаточно развита.

Первые упоминания об аудите, как о виде профессиональной деятельности в западной цивилизации относятся к  XIII и XIV векам, когда учетные книги, составляемые купцами, стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей. Исторически возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы находим в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли “Трактате о счетах и записях". Они встречаются позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже в качестве общественного явления. Так, Уильям  Шекспир в  своей  пьесе  "Тимон Афинский" о роли аудиторов устами Флавия говорит следующее:[1]

“ Коль в честности  моей вы усомнились,

Или в умении вести  дела,

Посредников строжайших созовите,

Чтобы меня проверить  ”.

 

 

2. Этапы развития международного аудита

 

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита.

 

2.11-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита

 

Существует несколько  точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. (Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (1867) принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам». Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капи- 
тала и создания АО. В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой про-верки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли. [2]

 

2.2 2-й этап. Появление выборочного аудита

 

На рубеже XIX-XXвв. в  мире наблюдается бурный экономический  рост. Создаются транснациональные  корпорации и объединения предприятий. Бизнес начинает диверсифицироваться и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита. Американский аудит отделяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира. [2]

 

 

 

 

2.3 3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности

 

Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по цен-ным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нор-мативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.[2]

 

2.4 4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений

 

Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе 
внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов. 
В 1940-х гг. четко формулируется и закрепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности — выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности (которая остается неизменной по сегодняшний день). Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности. С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту, в первую очередь — консалтинговой деятельности. Формируются два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства): 
в США и Великобритании — относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения; последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой; 
в странах Западной Европы — аудит жестко регламентируется правительством.[2]

 

2.5 5-й этап. Возникновение Международных организаций, разработка Международных стандартов

 

Возникновение Международного комитета по аудиторской практике (InternationalAuditingPractices Committee) в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants), разработка Международных стандартов аудита. В начале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (далее — МФБ) началась разработка Международных аудиторских стандартов. Как известно, МФБ — некоммерческая, негосударственная, неполитическая международная организация профессиональных бухгалтеров (сравните: в России уполномоченным органом, регулирующим бухгалтерский учет и разработку стандартов аудиторской деятельности на уровне всего государства, считается правительственный орган — Министерство финансов). 
К настоящему времени МФБ включает 153 представителя из 113 стран мира. Основная цель МФБ состоит в развитии профессии, повышении ее качества с учетом общественных интересов. МФБ действует посредством своих комитетов. 
ван в 1977 г. для совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире. Эта задача им реализуется путем выпуска Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing) и Международных положений по аудиторской практике (International Auditing Practice Statements). Последние не относятся к нормативным документам, в них содержатся разъяснения положений, отраженных в самих стандартах, а также необходимые комментарии. Головной офис МКАП находится в Нью-Йорке. 
 Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). При этом признается необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов (в форме национальных нормативов или положений, издаваемых законодательными или профессиональными органами).

К 1998 г. Международные  стандарты аудита (далее — МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югословию, Болгарию, Чешскую республику и Турцию. 
Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.

В начале 2001 г. руководство МФБ провело  ревизию (критическое исследование) организационных вопросов деятельности МКАП. Дополнительную информацию о деятельности МКАП можно получить на официальном сайте МФБ Internet — www.ifac.org. Международная рабочая группа, состоящая из представителей, имеющих опыт внедрения стандартов как на национальном, так и на международном уровнях, подготовила отчет с предложениями, которые могут привести к существенному изменению деятельности Комитета. Так, по мнению исследователей, в обозримом будущем необходимо развитие Комитета в следующих направлениях: 
четкое формулирование цели деятельности Комитета, которая должна заключаться в развитии и повышении качества МСА в целях удовлетворения интересов Общества; получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (International Organization of Securities Commissions, IOSCO); изменение организационной структуры самого Комитета; максимально возможное повышение степени прозрачности и открытости деятельности Комитета; внедрение практики составления годовых отчетов о деятельности Комитета, систем стратегического планирования и бюджетирования и вынесение их на открытое обсуждение; проверка и устранение любых неточностей и двусмысленностей в аудиторских стандартах; повышение объемов финансирования. Необходимость уточнения цели деятельности Комитета обоснована, в первую очередь, глобализацией рынков капиталов и ценных бумаг. Поскольку данные сферы бизнеса относятся к высокорисковым, то резко возрастает необходимость единого подхода к организации бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и проведения аудита такой отчетности. Без единых аудиторских стандартов организовать эффективную работу международных рынков инвестиций невозможно. Поэтому задачи МКАП состоят, с одной стороны, во внедрении аудиторских стандартов во всем мире, с другой стороны, в постоянном их совершенствовании «в целях удовлетворения интересов Общества». В связи с этим необходимым условием и главной стратегической задачей является также получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (для Международных стандартов финансовой отчетности — МСФО — такое одобрение уже получено). 
Сравнительный анализ существующей практики деятельности МКАП и предполагаемых в ней изменений приведен в табл. 2. 
В марте 2002 г. в Куала-Лумпуре состоялся 73-й и заключительный съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий (International Auditing and Assurance Standards Board). В настоящее время Совет насчитывает 18 членов из 15 стран. В середине 2002 г. был одобрен новый МСА № 545 «Аудит измерения и раскрытия в финансовой отчетности справедливой стоимости». Понятие справедливой стоимости схоже с понятием рыночной стоимости активов и обязательств. Данный стандарт особенно актуален для рынка финансовых инвестиций (ценных бумаг), поскольку для последних справедливую стоимость определить чрезвычайно сложно. В стандарте можно увидеть характеристику как самих активов и обязательств, способов определения их справедливой стоимости, отражения соответствующей информации в финансовой отчетности, так и решения проблемных вопросов аудита в этой области.

Реакцией на события, происшедшие  на рубеже XX — XXI вв. на мировом рынке оказания аудиторских услуг (см. гл. 12), стало внедрение новых (и доработка прежних) Международных стандартов аудита.[2]

В то же время, на рубеже ХХ-ХХ1вв., в мире наблюдается обострение проблем независимости и качества оказания аудиторских услуг. Речь идет даже не о какой-то временной неблагоприятной ситуации, а скорее о «кризисе доверия» пользователей к финансовым отчетам компаний-эмитентов изаключениям аудиторов об их достоверности.

Так, в конце августа 2002 г. прекратила свое существование всемирно известная  аудиторская компания Arthur Andersen после почти векового периода успешной деятельности. Следует вспомнить хотя бы о том, что Andersen до недавнего времени входил в пятерку крупнейших аудиторских организаций мира, а его доход за 2001 г. (по данным «International Accounting Bulletin») составил 9,34 млрд долл. Некогда сильнейшая бухгалтерская корпорация потеряла большую часть своих подразделений и сотрудников. От услуг Andersen отказались более 1200 компаний-клиентов. Причиной этому стали нарушения, допущенные Arthur Andersen при проверке финансовой отчетности энергетической корпорации Enron (седьмой по величине в

ненных Штатах), которые были выявлены в результате расследования обстоятельств ее банкротства. Аудиторская компания в течение десяти лет помогала создавать видимое финансовое благополучие своему клиенту, в результате чего акционерам корпорации был нанесен значительный ущерб.

Впоследствии выяснилось, что задолго до этих событий, после  того как финансовое состояние Enron ухудшилось в результате нескольких неудачных сделок, руководство компании спланировало и реализовало схемы сокрытия убытков в финансовой отчетности. Менеджеры компании учредили ряд фирм, в основном в офшорных зонах, с которыми Enron вступил в партнерские отношения, образовав товарищества с ограниченной ответственностью. Фирмы-товарищи стали скупать неликвидные активы у Enron, вместе с которыми выводились и обязательства компании. С Enron лжепартнеры расплачивались акциями материнской компании, полученными от Enron в качестве вклада в уставный капитал и показанными в финансовой отчетности компании как активы. Известно, что на одних только Каймановых рстровах Enron были учреждены более 700 подставных фирм, а по всему миру -более 3000. Этим были достигнуты внушительные результаты финансово-хозяйственной деятельности компании: сумма активов Enron накануне банкротства составляла 47,3 млрд долл., а доходы за 2000 г. - 101 млрд долл. В ноябре 2001 г., после того как в финансовой отчетности Enron были выявлены искажения, компания пересмотрела свою прибыль за период с 1997 г., уменьшив их на 586 млн долл.