Экономико-правовые основы судебно экономической экспертизы

При исследовании совокупности взаимосвязанных документов обнаруживаются другие признаки — несоответствия в содержании документов, отражающих одни и те же взаимосвязанные или аналогичные операции, а также различные отклонения от нормального оборота каких-либо ценностей.

Для исследования совокупности документов характерна предварительная группировка вытекающих из них сведений с последующим выявлением определенных закономерностей в сгруппированных учетных данных (устойчивые совпадения или различия в содержании определенных групп документов, систематические отклонения от нормального оборота в движении конкретного вида ценностей и т.д.).

Сводные бухгалтерские документы также всегда находятся в поле зрения эксперта-бухгалтера. Среди них наиболее распространенными являются отчеты материально ответственных лиц (авансовый отчет, отчет кассира, заведующего складом и др.). Такие отчеты отражают деятельность определенных работников и одновременно служат реестром первичных документов, переданных материально ответственным лицом в бухгалтерию. Данные объекты исследуются обычно в совокупности с первичными документами. При этом может быть выявлено несоответствие между первичной документацией и основанным на ней сводным документом, что имеет существенное значение для выводов  эксперта-бухгалтера.

При исследовании сводных документов могут быть установлены и другие специфические признаки фиктивных или неправильно отраженных в учете операций, например внутренние противоречия в содержании самих сводных документов. Так, арифметическое несоответствие итоговой и частных сумм в отчете о списании сырья на производство само по себе может свидетельствовать о завышении этого расхода и, следовательно, об отражении в отчете фиктивной операции. Может быть также обнаружено расхождение между двумя экземплярами сводного документа (отчет кассира, изъятый в бухгалтерии, не соответствует его копии — одному из листов кассовой книги).

Однако и в таких случаях необходимо обратиться к иным документальным данным, в частности к журналам регистрации кассовых ордеров. Выявление аналогичных недочетов в другой документации дает основание для категорического вывода.

При исследовании сводных документов могут быть обнаружены признаки не только фиктивности операций. Так, отсутствие отдельных реквизитов в содержании этих документов вызывается иногда нарушениями правил документального оформления определенных операций или иными недостатками в системе учета. Документы учетного оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости и др.) служат связующим звеном между первичными документами и записями в регистрах синтетического и аналитического учета.

Исследование названной группы объектов помогает выявить признаки различных нарушений установленного порядка учета, в частности бездокументность бухгалтерских проводок либо неправильную корреспонденцию приведенных в них счетов. Как и при исследовании сводных документов, некоторые признаки нарушений (необычную корреспонденцию счетов в бухгалтерской проводке или несоответствия между итогом и частными суммами в накопительной ведомости) удается выявить при непосредственном исследовании документов учетного оформления. Однако основным методом исследования данных объектов является взаимный контроль документов, т.е. сопоставление бухгалтерских проводок и записей в накопительных ведомостях с первичной бухгалтерской документацией. В совокупности исследуемых документов может быть установлено отсутствие первичных документов, подтверждающих бухгалтерские записи, а также выявлены несоответствия между записями и содержанием первичных бухгалтерских документов. Записи в регистрах синтетического и аналитического учета также иногда содержат признаки злоупотреблений, выявленные при их непосредственном исследовании (несоответствия между записями во взаимосвязанных регистрах, неправильные подсчеты итогов и др.). В определенных случаях они должны рассматриваться как признаки фиктивности отраженных в учете хозяйственных операций.

Для определения (или подтверждения) несоответствия между учетными и отчетными данными, несоответствия отчетности фактическим результатам хозяйственной деятельности необходимо их комплексное исследование. Вместе с тем некоторые признаки, в частности, несоответствия между взаимосвязанными показателями в различных формах отчетности, а также несоответствия между результатами их анализа могут быть обнаружены экспертом-бухгалтером при исследовании самих форм отчетности. Для выявления и подтверждения таких обстоятельств эксперт-бухгалтер должен использовать приемы экономического анализа хозяйственной деятельности.

Задание 2. Определить могут ли быть поставлены на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросы в редакции, приведенной ниже:

1.      Подтверждает ли экспертиза нарушения в ведении учета по труду и заработной плате у Алферовой Н.Н. за период работы главным бухгалтером в ОАО «Ставропольагропромпроект» с 25 декабря 2006 г. по 3 февраля 2007 г.?

2.      Возможно ли принять оправдательные документы, предъявленные Алферовой Н.Н., на уменьшение суммы штрафа?

3.      Уточнить на какую сумму совершены хищения за период с 23 февраля по 31 марта 2007 г.

Решение:

Вопросы в приведенной редакции и по содержанию не могут быть приняты на исследование экспертом бухгалтером по следующим мотивам. Все эти вопросы по содержанию имеют юридическую квалификацию событий, связанных с хищением денег из кассы предприятия, что не входит в компетенцию судебно – бухгалтерской экспертизы. Эксперт не только не в праве решать юридические вопросы, но и не должен употреблять, чисто правовые (юридические) термины. Кроме того, эксперт – бухгалтер не имеет права принимать материалы уголовного дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения.

Задание 4

Определить каким методом документальной проверки можно установить несоответствие между наименованием блюд и сырьевым набором продуктов, списанных на их приготовление в требовании-меню школьной столовой.

Ответ:

Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе хозяйственной операции с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям. С ее помощью выявляют правильно оформленные, но незаконные по своему содержанию, а потому недоброкачественно исполненные документы.

Нормативные несоответствия не только могут указывать на подлог именно в том учетном документе, где они были обнаружены, но и становятся сигналом для проверки других документов, в том числе документов, находящихся в организациях, взаимосвязанных с проверяемыми государственными учреждениями. Например, несоответствие между наименованием блюд и сырьевым набором продуктов, списанных на его приготовление в требовании-меню детского сада.

Нормативная проверка материалов инвентаризации сводится обычно к документальному контролю за соблюдением правил ее проведения. Так, сомнительными могут быть признаны акт инвентаризации, проведенной без участия материально ответственного лица, когда это не было компенсировано включением в состав комиссии представителя органов власти, сличительная ведомость, где проведен явно необоснованный зачет пересортицы, и т.п. документы.

                            Список использованной литературы

1.Арсееньеев В.Д. "Назначение и производство судебных экспертиз". - М.: Научная литература, 2006г.

2.Голубеева А. "Судебно-бухгалтерская экспертиза". - М.: Экономика, 2003г.

3. Бухаров А. Г. "Экспертиза в советском уголовном процессе". 2007г

4.Бычкова С.Ф. Становление и тенденции развитии науки о судебной экспертизе. Алма-Ата, 2004г.

5.Гаджиеев Н. "Современная экономическая преступность: экспертно-ревизионные аспекты"//Российская юстиция. 2005г.

6.Дмитриенко Т. "Новые виды судебно-экономических экспертиз"//Хозяйство и право. 2007г.

7.Сахнова Т.В. "Судебная экспертиза" - М.: Гордец, 2006г.