Экономическая сущность отчета о движении денежных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2012 в 19:21, реферат

Описание

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков. Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………. стр. 2
Глава 1. Экономическая сущность отчета о движении денежных средств………………. стр. 3
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств………………………………….. стр. 3
1.2 Назначение отчета о движении денежных средств………………………………. стр. 7
1.3 Государственное регулирование составления отчета о движении денежных
средств………………………………………………………………………………… стр. 9
Глава 2. Порядок составления и содержание отчета о денежных средствах……………... стр. 22
2.1 Порядок составления отчета о движении денежных средств……………………. стр. 22
2.2 Методы составления отчета о движении денежных средств…………………….. стр. 26
2.3 Содержание отчета о движении денежных средств………………………………. стр. 27
2.4 Анализ и проверка правильности составления отчета о движении денежных средств………………………………………………………………………………….. стр.33
Глава 3. Составление отчета о денежных средствах по международным стандартам финансовой отчетности……………………………………………………………………………………... стр. 39
3.1 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств по МСФО………………………………………………………………………………….. стр. 39
3.2 Применение МСФО на Украине…………………………………………………… стр. 47
3.3 Отличия составления отчета о движении денежных средств по МСФО от отчета на Украине……………………………………………………………………………….... стр.51
Выводы …………………………………………………………………………………………… стр.54

Работа состоит из  1 файл

кУРСОВАЯ.БУХ УЧЕТ.DOC

— 380.00 Кб (Скачать документ)

 

Наиболее трудоемки в своем заполнении являются (строка 080 формы 3) "уменьшение (увеличение) оборотных активов" и (строка 100 формы 3) "уменьшение (увеличение) текущих обязательств". Заполнение осуществляется на основании данных формы 1 "Баланс" "оборотные активы" и "текущие обязательства". Данные для заполнения каждой строки представляют собой разницу между суммами каждого раздела в отдельности на начало и конец отчетного периода. Учет осуществляется только операционных активов и обязательств, связанных исключительно с операционной деятельностью. Не должны находить отражение в данных статьях денежные средства и их эквиваленты, текущие финансовые инвестиции, краткосрочные кредиты банка, текущая задолженность по долгосрочным обязательствам, текущие обязательства по расчетам с участниками, обязательства по процентам. Т. о. четко должны быть разграничены понятия о операционной и неоперационной деятельности, применение аналитического учета соответствующих операций с момента их свершения. Строка 090 формы 3 "расходы будущих периодов" и строка 110 " доходы будущих периодов" являются корректирующими строками прибыли (убытка) от обычной деятельности предприятия. Строка 120 "денежные средства от операционной деятельности" - промежуточная итоговая строка (строки 080-110).Строка 150 "чистое движение денежных средств до чрезвычайный действий" тоже итоговая сумма строк120-140. Чистое движение средств от операционной деятельности - результат движения денежных средств (строка 170).

Анализируя раздел 1, видим слишком большое преобладание итоговых статей, трудоемкость их заполнения в разрезе видов деятельности, неполное освещение всего движения денежных средств.

 

Что касается правил заполнения разделов II и III формы № 3, то они подробно изложены в п.30 — 53 П(С)БУ 4. [14]

Раздел 2 "Движение средств в результате инвестиционной деятельности" определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражает денежные потоки от операций, связанных с основными средствами предприятия, которые трактуются как долгосрочные инвестиции предприятия. Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Аналогично разделу 1 подсчитывается итог чистого движения денежных средств до чрезвычайных событий, и с учетом движения денежных средств от чрезвычайных определяется чистое движение средств от инвестиционной деятельности (строка 300). Трудность заполнения данного раздела заключается в выборке операций относящихся к инвестиционной деятельности из статей баланса, где находят отражение операции всех видов деятельности.

Положительное значение разницы показателей графы 4 и графы 3 соответствующих строк раздела II пассива Баланса (именно таким образом определяется увеличение или уменьшение соответствующего показателя) означает превышение в отчетном периоде сумм начисленных обеспечений над суммами выплаченных обеспечений. В этом случае можно сказать, что в отчетном периоде произошло увеличение затрат, которое не привело к списанию денежных средств, однако повлияло на показатель прибыли предприятия. То есть сумму такого превышения необходимо прибавить к показателю прибыли отчетного периода (заполнить графу 3 стр. 030 формы № 3). Напротив, отрицательное значение разницы показателей графы 4 и графы 3 соответствующих строк раздела II пассива Баланса означает, что в отчетном периоде имеют место выплаты по обязательствам, превышающие размер их начисления, что и отражается в графе 4 стр. 030 Отчета о движении денежных средств.

 

Раздел 3 "Движение средств в результате финансовой деятельности" определяется на основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства". Отражает получение и расходование денежных средств от операций по привлечению денег от инвесторов и кредиторов, т.е. операций, связанных с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом.  Движение денежных средств от финансовой деятельности связано с поступлением собственного капитала за счет размещения акций, полученных займов, в результате долгосрочных обязательств, ссуд векселей, облигаций и других поступлений от финансовой деятельности.

Выплаты денежных средств осуществляются за счет уплаченных дивидендов, погашение займов, выкупа ранее выпущенных акций, выплаты арендодателю для погашения задолженности по выплате аренды финансовой. Аналогично строкам 150, 280, 380 подводится промежуточный итог движения средств. В строке 390 с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий (строка380) определяется чистое движение средств от финансовой деятельности. При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, т. к. для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый. Заполнив три раздела отчета, на основании итоговых сумм определяется контрольный итог. Чистое движение средств за отчетный период (строка 400) состоит из сумм чистого движения средств от операционной деятельности (строка 170), чистого движения денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 300), чистого движения денежных средств от финансовой деятельности (строка 390). С другой стороны чистое движение средств за отчетный период (строка 400) определяется как остаток средств на конец года (строка 430) корректировкой влиянием изменения валютных курсовых средств на остаток средств (строка 420) и уменьшением данного показателя на остаток средств на конец года (строка 410).

 

Исходя из этого перечня видов деятельности и денежных потоков, составленная форма П(С)БУ 4 Отчет о движении денежных средств, благодаря полному отображению информации позволит определить слабые места управления предприятием и уделить особое внимание отдельным его частям.

 

Однако установлены положения, по которым производится корректировка показателей отчета о движении денежных средств связи с влиянием инфляции. Это утверждено Приказом Министерства финансов Украины от 28.02.2002 г. № 147 Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 22 «Влияние инфляции», по которому производится следующая корректировка показателей отчета о движении денежных средств:  [19]

1. Скорректированные показатели раздела 1 отчета о движении денежных средств (кроме начисленных и уплаченных процентов, уплаченного налога на прибыль, поступления (расхода) денежных средств вследствие чрезвычайных событий) определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» с учетом соответствующих статей скорректированного баланса и скорректированного отчета о финансовых результатах. Суммы начисленных и уплаченных процентов, уплаченного налога на прибыль, поступления (расхода) денежных средств вследствие чрезвычайных событий корректируются с использованием индекса инфляции на дату их признания.

2. Показатели, отражающие движение денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, корректируются с использованием индекса инфляции на дату каждой операции, связанной с движением таких денежных средств.

3. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий год корректируются в порядке, изложенном в пунктах 18–19 Положения (стандарта) 22.

 

2.4 Анализ и проверка правильности составления отчета о движении денежных средств

 

Определение чистого движения денежных средств за отчетный период и проверка правильности составления Отчета о движении денежных средств приведена в следующей таблице:

Наименование статьи Отчета о движении денежных средств

КОД

Содержание статьи

Источники информации для заполнения статей Отчета о движении денежных средств

1

2

3

4

Чистое движение денежных средств за отчетный период

400

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности», «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности»

Алгебраичная сумма строк 170, 300 и 390 Отчета о движении денежных средств

Остаток денежных средств на начало года

410

Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало года, приведенный в трансформированном Балансе

Трансформированный Баланс: статья «Денежные средства и их эквиваленты», строки 230 и 240

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств

420

Все прибыли (убытки) от курсовых разниц, возникших вследствие перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на протяжении отчетного периода

Аналитические данные об изменениях в статье трансформированного Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте» (строка 240), связанные с влиянием изменений валютного курса. Или: Аналитические данные к статьям трансформированного Отчета о финансовых результатах, включающие прибыли (убытки) от курсовых разниц, возникших вследствие перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на протяжении отчетного периода

Остаток денежных средств на конец года

430

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Остаток денежных средств на начало года», «Чистое движение денежных средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, приведенного в трансформированном балансе

Алгебраичная сумма строк 400, 410 и 420 Отчета о движении денежных средств

 

Также проводится анализ отчета о движении денежных средств при помощи сравнения показателей отчета, который проводится в соответствии со следующим нормативным документом.[17]

Письмо Министерства финансов Украины от 31.12.2003 г. № 31-04200-20-5/8622

Министерствам и другим центральным органам исполнительной власти Украины,

Совету министров Автономной Республики Крым,

областным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям,

Министерству финансов Автономной Республики Крым,

главным финансовым управлениям областных

и Киевской городской государственных администраций,

финансовому управлению Севастопольской городской государственной администрации

 

Министерство финансов Украины направляет для использования при составлении, приеме и проверке финансовой отчетности предприятий Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности предприятия.

Приложение к письму Министерства финансов Украины от 31.12.2003 г. № 31-04200-20-5/8622

Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей отчета о движении денежных средств.

 

Показатели, которые сравниваются

Показатели, по которым производится сравнение

Строка 010, графа 3

Форма № 2, строка 170, графа 3

Строка 010, графа 4

Форма № 2, строка 175, графа 3

Строка 020, графа 3

Форма № 2, строка 260, графа 3

Строка 050, графа 3 

Форма № 2, сумма строк 150, 160 минус строки   110, 120, 130, графа 3             

Строка 050, графа 4

Форма № 2, сумма строк 110, 120, 130 минус строки 150, 160, графа 3             

Строка 060, графа 3

Форма № 2, строка 140, графа 3

Строка 070, графа 3

Форма № 3, разница между суммой строк 010–060, графа 3 и суммой строк 030–050, графа 4

Строка 070, графа 4

Форма № 3, разница между суммой строк 010, 030–050, графа 4 и суммой строк 020–060, графа 3             

Строка 090, графа 3

Форма № 1, строка 270 , графа 3 минус графа 4

Строка 090, графа 4

Форма № 1, строка 270, графа 4 минус графа 3

Строка 110, графа 3

Форма № 1, строка 630, графа 4 минус графа 3

Строка 110, графа 4

Форма № 1, строка 630, графа 3 минус графа 4             

Строка 120, графа 3

Форма № 3, разница между суммой строк 070–110, графа 3 и суммой строк 080–110, графа 4

Строка 120, графа 4

Форма № 3, разница между суммой строк 070–110, графа 4 и суммой строк 080–110, графа 3

Строка 150, графа 3

Форма № 3, строка 120, графа 3 минус строки 130, 140, графа 4

Строка 150, графа 4

Форма № 3, строка 120, графа 4 плюс строки 130, 140, графа 4 или сумма строк 130 и 140, графа 4 минус строка 120, графа 3

Строка 170, графа 3

Форма № 3, строка 150, графа 3, плюс строка 160, графа 3 или строка 150, графа 3 минус строка 160, графа 4

Строка 170, графа 4

Форма № 3, строка 150, графа 4 плюс строка 160, графа 4 или строка 150, графа 4 минус строка 160, графа 3

Строка 280, графа 3

Форма № 3, сумма строк 180–230, графа 3, минус сумма строк 240–270, графа 4

Строка 280, графа 4

Форма № 3, сумма строк 240–270, графа 4, минус сумма строк 180–230, графа 3

Строка 300, графа 3

Форма № 3, строка 280, графа 3 плюс строка 290, графа 3 или строка 280, графа 3 минус строка 290, графа 4

Строка 300, графа 4

Форма № 3, строка 280, графа 4 плюс строка 290, графа 4 или строка 280, графа 4 минус строка 290, графа 3

Строка 370, графа 3

Форма № 3, сумма строк 310–330, графа 3 минус сумма строк 340–360, графа 4

Строка 370, графа 4

Форма № 3, сумма строк 340–360, графа 4 минус сумма строк 310–330, графа 3

Строка 390, графа 3              

Форма № 3, строка 370, графа 3 плюс строка 380, графа 3 или строка 370, графа 3 минус строка 380, графа 4

Строка 390, графа 4

Форма № 3, строка 370, графа 4 плюс строка 380, графа 4 или строка 370, графа 4 минус строка 380, графа 3

Строка 400, графа 3              

Форма № 3, сумма строк 170, 300, 390, графа 3 или строка 170, графа 3 плюс строка 300, графа 3 минус строка 390, графа 4 или строка 170, графа 3 минус строки 300 и 390, графа 4 или строка 170, графа 3 минус строка 300, графа 4 плюс строка 390, графа 4             

Строка 400, графа 4             

Форма № 3, сумма строк 170, 300, 390, графа 4 или строка 170, графа 4 плюс строка 300, графа 4 минус строка 390, графа 3 или строка 170, графа 4 минус строки 300 и 390, графа 3 или строка 170, графа 4 минус строка 300, графа 3 плюс строка 390, графа 4

Строка 410, графа 3          

Форма № 1, сумма строк 230, 240, графа 3

Строка 420, графа 3              

Форма № 3, строка 040, графа 4

Строка 420, графа 4

Форма № 3, строка 040, графа 3

Строка 430, графа 3

Форма № 1, сумма строк 230, 240, графа 4

Строка 430, графа 3

Форма № 3, сумма строк 400, 410, 420, графа 3

Строка 430, графа 3

Форма № 3, сумма строк 400, 410, графа 3 минус строка 420, графа 4             

Строка 430, графа 3 

Форма № 3, сумма строк 410, 420, графа 3 минус строка 400, графа 4             

Строка 430, графа 3

Форма № 3, строка 410, графа 3 минус сумма строк 400, 420, графа 4

 

 

Анализ отчета о движении денежных средств при помощи горизонтального анализа.[13]

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы.

Отчет о движении денежных средств может быть проанализирован с помощью методов горизонтального анализа. Сам формат отчета следует видоизменить, сгруппировав поступления и выплаты денег и представив все числовые данные в виде положительных чисел. Дело в том, что горизонтальный анализ отрицательных числовых данных не нагляден и может вызывать затруднения в интерпретации.

Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям отчета о движении денежных средств на начало и конец года. Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи отчета о движении денежных средств. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи.

 

 

 

 

Глава 3. Составление отчета о движении денежных средств по МСФО

 

Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изменениях финансового положения на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был по сути во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах.[2]

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной компанией учетной политики.

Информация о работе Экономическая сущность отчета о движении денежных средств