Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

- продажи  или  недостачи;

- списания  в  случае  морального  или  физического  износа;

- передачи  объектов  основных  средств  в  виде  вклада  в  уставный (складочный)  капитал  других  организаций;

- ликвидации  при  авариях,  стихийных  бедствиях  и  других  чрезвычайных  ситуациях;

- передачи  по  договорам  мены,  дарения;

- списания  объектов  основных  средств,  ранее  сданных  в  аренду  с  правом  выкупа,  в  момент  перехода  собственности  на  указанные  основные  средства  к  арендатору;

- по  другим  причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» ООО «Вега» открывает отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Система учетных записей ООО «Вега» при реализации основных средств:

Дт 01 «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» - перенос стоимости выбывающих объектов;

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Выбытие основных средств», - списание начисленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Выбытие основных средств», - на сумму разницы между балансовой и амортизированной стоимостью объектов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» - списание фактических расходов по разборке и демонтажу объектов;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - списание задолженности за реализованные объекты вместе с НДС;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом» - списание НДС.

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет.  В тоже время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», признается прибылью (доходом)  подлежащей включению в налогооблагаемую базу в периоде, в котором осуществлена продажа имущества,   делается бухгалтерская запись;

Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Операции  по  списанию основных  средств  оформляют  актом  на  списание  основных  средств  (форма № ОС- 4). 

В  актах  на  списание  основных  средств  указывают  техническое  состояние  и  причину  списания  объекта,  первоначальную  стоимость,  сумму  амортизации,  затраты  на  списание,  стоимость  материальных  ценностей  (запасных  частей,  металлолома  т.п.),  полученных  от  ликвидации  объекта  (выручки   от  ликвидации),  результат  от  списания.

Акт  утверждается  руководителем  организации  и  передается  в  бухгалтерию.

Списание материалов, полученных от выбытия основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке:

- материалы, используемые при производстве и реализации товаров (работ, услуг), включаются в расходы по обычным видам деятельности;

- материалы, используемые при операциях, не относящихся к обычным видам деятельности (например, замена деталей основных средств, сданных в аренду), а также реализуемые на сторону, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

Дт 10 субсчет 5 «Запасные части»

Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - оприходованы полученные при разборке объекта основных средств запасные части

Дт 10 субсчет 6 «Прочие материалы»

Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - оприходован полученный металлолом

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в соответствии с методиками, указанными в приказе по учетной политике предприятия. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта, кроме случаев консервации объекта и ремонтных и восстановительных работ сроком более 12 месяцев. Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым объектам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основного средства. При выбытии объекта начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизация начисляется по объектам, которые являются собственностью предприятия или переданы ему на условиях финансовой аренды и числятся на балансе.

Начисление амортизации объектов основных средств ООО «Вега» в бухгалтерском учете производится линейным способом, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В бухгалтерском учете отражение начисленных амортизационных отчислений осуществляется по дебету счетов по учету затрат на производство

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Если на основные фонды общехозяйственного назначения:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

В налоговом учете ООО «Вега» начисляет амортизацию одним линейным методом (обязателен к применению в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).

2.3 Организация контроля за сохранностью основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

Подготовка имущества к инвентаризации в ООО «Вега»  заключается в следующем:

1) распечатываются регистры аналитического учета по местам хранения имущества без указания количества и цены;

2) передаются регистры лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации.

Лица, ответственные за подготовку основных средств к инвентаризации, подготавливают:

1) инвентарные карточки, инвентарные книги;

2) технические паспорта или другую техническую документацию;

3) документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (договоры аренды, передаточные акты);

4) документы о государственной регистрации права собственности или другого вещного права на недвижимое имущество.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации сразу вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризационная комиссия проводит осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации.

Проверяется правомерность отнесения имущества к основным средствам: срок полезного использования должен быть не менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

По объектам основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, проверяется наличие инвентарных карточек по установленной форме:

- №ОС-6 - на каждый отдельный объект основных средств;

- №ОС-6а - на группу объектов основных средств.

По объектам основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором.

Проверяется правильность заполнения инвентарных карточек (инвентарной книги).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие данные по объекту основных средств: дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта; сведения о реконструкции, достройке, дооборудовании, модернизации, переоценке и др.

Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств.

Сопоставляются результаты переоценки, отраженные в инвентарной карточке, с данными бухгалтерского учета.

Проверяется правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, от 08.08.2003 №476).

Уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту основных средств.

Проверяется правильность отражения в учете объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Такие объекты должны отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости.

Основные средства заносятся в отдельную инвентаризационную опись по форме ИНВ-1. Составляется акт (произвольная форма), в котором указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодность (порча, полный износ и др.). Акт подписывают все члены комиссии.

Выявляются ранее не учтенные основные средства. Оценка таких объектов производится по рыночной стоимости, а сумма износа определяется по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на основные средства, учтенные на счете 01 «Основные средства», и на основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения) по каждому месту хранения.

Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно, числившиеся за одним материально-ответственным лицом и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (форма ОС-6а), в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих объектов.

Составляются отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в числе прочих доходов. Стоимость основного средства определяется с учетом его фактического износа, т.е. как для имущества, бывшего в употреблении. Так же устанавливается и срок полезного использования, который, как правило, определяется экспертным путем. Основное средство принимается на баланс в том периоде, в котором будут оформлены документы: акт проведения инвентаризации и выявления излишков, заключение эксперта о сроке полезного использования, акт ввода в эксплуатацию. Соответственно, амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться со следующего месяца.

Результаты инвентаризации основных средств отражены в учете ООО «Вега» следующими записями:

В ходе инвентаризации основных средств был выявлен неучтенный объект основных средств - сервер. Какие-либо приходные документы на него отсутствовали. Однако удалось установить, что год выпуска сервера - 2007-й, а рыночная стоимость сервера такой же модели составляет 60000 руб.

Инвентаризационная комиссия составила акт проведения инвентаризации и выявления излишков. На основании заключения эксперта и акта ввода в эксплуатацию в бухгалтерском учете организации делается запись:

Сервер принят на учет в составе основных средств по рыночной стоимости 60000 руб.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91/1 «Прочие доходы»

Сервер относится к II амортизационной группе, срок полезного использования был установлен в 30 мес. Начиная с января 2009 г. начисляется амортизация линейным способом. В бухгалтерском учете ООО «Вега» ежемесячно будет выполняться запись:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. /мес. (60000 руб. / 30 мес.)

При отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Согласно п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации в документах на списание недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.