Нормативными  документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в  соответствии с планом, который формируется  по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации [6, с. 250].

   Таким образом, эффективность ремонта  играет значительную роль в продлении  сроков службы основных средств и организация должна стремиться к её повышению, с учётом выбранного способа осуществления ремонта. 
 

   1.3 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по учету и анализу затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств и их краткий обзор 
 

   Среди нормативно-правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Республике Беларусь, можно выделить следующие:

• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г.). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь  
  от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. Постановления Министерства финансов от 25 июня 2010 г. № 77);
• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» (в ред. Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 июля 2003 г. № 922). Целью настоящего Постановления является приведение национальной  системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Будут созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

   К нормативно-правовым актам, касающимся организации учета затрат на восстановление объектов основных средств, относятся:

1. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы" (в ред. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 2 ноября 2009 г. № 173);
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов». Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации), организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка.
3. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная Инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил;
4. Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 сентября 2006 г. № 262. Изменение № 1 СНБ 1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений» (в ред. Приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 сентября 2006 г. № 262);
5. Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 287 «Об утверждении изменений нормативно-технических документов». Изменение № 2 СНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения»;
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30 ноября 2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»;
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» ( в ред.Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 77);
8. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2009 г. № 410 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь и внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты основных средств»;
9. Постановление Министерства финансов от 25 июня 2010 г. № 77 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»;
10. Постановление Министерства финансов от 10 января 2009 г. № 3 «По учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов»;
11. Указ Президента Республики Беларусь от 5 марта 2010 г. № 132 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли»;
12. Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000 г. № 3 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ» ( в ред. Приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2008 г. № 58);
13. Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь  от 2 марта 2004 г. № 70 «Об утверждении и введении в действие технических нормативных правовых актов в строительстве»;
14. Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 2 сентября 2009 г. № 290 «Об утверждении и введении в действие технических нормативных правовых актов в строительстве».

   Помимо  нормативно-правовых актов, определяющих правила ведения учета восстановления объектов основных средств, также существуют литературные источники по данной теме. К ним можно отнести следующие:

• Ганаго, А.Б. Ремонт в организации от А до Я / А.Б. Ганаго. – 3-е изд., перераб. И доп. – Минск : Регистр, 2010. – 168 с. – (Подписная серия «Современному бухгалтеру» );
• Ганаго, А.Б. Ремонт в офисе: документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение / А.Б. Ганаго. – Мн.: Регистр, 2006. – 240 с.;
• Гетман, Н.В. Комментарии / Н. Кондакова // Главный бухгалтер.- 2010. - № 22.- с.32.;
• Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.:ООО «ФУА-информ», 2006;
• Занкович, С.В. Амортизация основных средств в условиях рыночных реформ. Методология учета и анализа / С.В. Занкович. – Минск : Амалфея, 2010. – 96.;
• Степанов И. С., Гумба Х. М. Экономика строительства: Учеб. пособие. М.: ЮРАЙТ, 2003. 620с.
• Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002.- регламентирует основные международные стандарты бухгалтерского учета, применяемые при учете расчетных операций;
• Королев Ю.Ю., Попкова Л.А., Прохорова Т.В. Технология автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Учеб. пособие для вузов. Мн.: ИВЦ Минфина, 2002. – 352 с. - характеризует основы автоматизации бухгалтерского учета;
• Панков Д.А., Кухто Ю.Ю. Методики трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. – Мн.: Издательство Гревцова, 2008. - описывает основные методики, применяемые в бухгалтерском учете при трансформации отчетности с применением МСФО;
• Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. 2-е изд. – СПб: Питер, 2003. – описывает конкретные стандарты МСФО, применяемые в расчетных операциях бухгалтерского учета.

   Таким образом, министерствами и ведомствами Республики Беларусь разработан обширный спектр нормативно-правовых документов, регламентирующих организацию учета ремонтов, реконструкции и модернизации основных средств. Помимо этого, существует достаточное количество научной литературы, которая всесторонне раскрывает данную тему. 
 

   1.4 Задачи учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь 
 

   В условиях перехода экономики на рыночные отношения, процессов разгосударствления и приватизации актуальность и практическую значимость приобретают вопросы совершенствования ведения бухгалтерского учёта в Республике Беларусь.

   К задачам, стоящим перед бухгалтерами в связи с переходом к рыночным отношениям можно отнести следующие:

   1) создание условий для формирования  хозяйствующими субъектами достоверной  и полезной информации об их  финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в  финансовом положении;

   2) обеспечение прозрачности и надежности  бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей;

   3) обеспечение увязки реформирования  бухгалтерского учета Республики Беларусь с основными тенденциями гармонизации учета и отчетности на международном уровне;

   4) помощь организациям в методическом  понимании и внедрении систем  финансового и управленческого  учета.

   Задачами  непосредственно учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы начисленной амортизации основных средств;
• точное определение результатов проведенного восстановления объектов основных средств;
• контроль за затратами на восстановительные работы и их эффективное использование;
• выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
• контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта, реконструкции и модернизации по назначению;
• выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта, реконструкции хозяйственным способом);
• своевременные расчёты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы;
• разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при одновременном проведении капитального ремонта и модернизации, реконструкции или дооборудования на одном и том же (или разных) объекте основных средств;
• правильное отражение балансовой стоимости основных средств после проведения реконструкции или модернизации.

   Выполнение  каждой из перечисленных задач требует  применения соответствующих первичных документов - годовых, квартальных и месячных планов проведения ремонта или реконструкции , актов приемки выполненных работ, проектно-сметной документации (в случаях сложного ремонта, реконструкции, осуществляемого подрядным способом) и т.п.

   Таким образом, в первой главе были рассмотрены понятия ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, их основные различия, виды ремонтов и способы их выполнения. Также были перечислены основные нормативно-правовые документы, касающиеся затрат на восстановление объектов основных средств и задачи их учета. Правильное разграничение затрат на текущий и капитальный ремонт, а также на модернизацию и реконструкцию позволяет не совершить ошибки в их отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

   2 Организация учёта амортизации и затрат на ремонты основных средств

   2.1 Нормы и способы начисления и учёта  амортизации основных средств

   В экономической литературе рассматриваются теоретические и методологические основы определения понятия и сущности амортизации. Отражены разные подходы к раскрытию этой научной категории. Согласно классической теории амортизация по своей функциональности или природе представляет собой износ (степень износа) основных фондов (сооружений, машин, оборудования и т.п.) в процессе производительного функционирования. Одновременно амортизация есть процесс перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость произведенных с их помощью продукции, работ и услуг. Однако как среди ученых, так и среди ведущих экономистов, рассматривающих проблему амортизации, нет единого мнения на многие аспекты в этой области исследования. в учебном пособии Д.С. Молякова и Е.И. Шохина «Теория финансов предприятий» амортизация определяется как процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. В «Современном экономическом словаре» Б.А. Райсберга «амортизация - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их производственного использования». В «Финансово-кредитном словаре» под редакцией В.Ф. Гарбузова амортизация трактуется как «объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт». В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.