Институт налоговых агентов: проблемы и перспективы развития

- сумма  предоставляемых  налоговых вычетов налогоплательщику (стандартных, социальных, имущественных) с указанием кодов, а также реквизитов документов, подтверждающих право их применения;

- налоговая  ставка, применяемая к каждому  виду дохода (13%, 30% или35%);

- статус налогоплательщика  (резидент или не резидент);

- дата удержания  налога у налогоплательщика и  дата перечисления налога в  бюджет (с указанием реквизитов  платежного документа).

Предлагаемые  нами налоговые регистры по НДФЛ разработаны  не только в печатной форме, но и  в виде финансовой модели с помощью аналитических возможностей программы MS Excel. Все данные в модели делятся на входящие, заполняемые пользователем, и исходящие, формируемые автоматически. Финансовая модель налоговых регистров в значительной мере  упростит процедуру их заполнения для  налоговых агентов. Основные параметры и формулы расчета итоговых показателей могут быть использованы в бухгалтерских программах. Так, например, интеграция предлагаемой модели в форму внешних отчетов  наиболее популярного программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.2 позволит формировать налоговые регистры автоматически на основе данных о начисленной заработной плате за налоговый период

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В процессе выполнения данной работы была достигнута поставленная  цель, а именно выявлены основные особенности исчисления и учета налоговыми агентами различных налогов. На основании исследуемого материала были сделаны определенные выводы.

Наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами  в ряде случаев субъектом налоговых правоотношений выступает налоговый агент, на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физические лица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата налога на доходы физических лиц за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации, а именно при уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Таким образом, существует три случая при которых организация может стать налоговым агентом.

Во-первых, налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход. В этом случае налоговые агенты обязаны исчислить удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.

Во-вторых, организация  может стать налоговым агентом при уплате налога на прибыль:

- при выплате  организациями дивидендов (доходов от участия в этой организации) иным организациям;

- при получении доходов на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учёте в налоговых органах и выплачивающие указанные доходы.

В-третьих, обязанности  налогового агента по НДС могут возникнуть у хозяйствующего субъекта в следующих  ситуациях:

- при приобретении  товаров (работ, услуг) у иностранных  организаций, не состоящих в  России на налоговом учете;

- при аренде государственного  или муниципального имущества  непосредственно у органов государственной  власти и местного самоуправления;

- при приобретении  на территории России государственного  или муниципального имущества,  не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями;

- при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- при деятельности  в качестве посредника на основе  договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров  (с участием в расчетах) в случае  реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящим в России на налоговом учете.

Таким образом, в каждом из этих случаев на организации, являющиеся налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет данные налоги. Соответственно при неправомерном неудержании и (или) неперечислении (неполным удержании и (или) перечислении) в установленные сроки сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налоговый агент привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с тем, что относительно к определенным видам налогов, рассмотренным в курсовой, организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом, возникает множество противоречий и спорных моментов, что усложняет процесс налогового администрирования.

В связи с этим в  курсовой работе предложен один из методов решения данной проблемы – это создание налоговых регистров  по налогу на доходы физических лиц. Учитывая  актуальность  и востребованность налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц для юридических лиц любых организационно-правовых форм, а также отсутствие законодательно утвержденной формы, нами были разработаны налоговые регистры, которые смогут применять все налоговые агенты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 30.11.1994 г. № 14-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
2. Об акционерных обществах [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ] // Справочно-правовая система «Гарант»
3. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
4. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 8.02.1998 г. N 14-ФЗ] // Справочно-правовая система «Гарант»
5. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 [Электронный ресурс]: федеральный закон: [от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
7. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации  [Электронный ресурс]: постановление Пленума ВАС РФ [от 28.02.2001 г. N 5] //Справочно-правовая система «Гарант»
8. О сроках перечисления налогов налоговыми агентами [Электронный ресурс]: письмо МНС России [от 26 июля 2002 г. N 23-1-13/34-1005-Ю274]//Справочно-правовая система «Гарант»
9. Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов [Электронный ресурс]: приказ МНС России [от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@] //Справочно-правовая система «Гарант»
10. О кодах бюджетной классификации [Электронный ресурс]: письмо ФНС России  [от 16 декабря 2005 г. N ММ-6-10/1059@]//Справочно-правовая система «Гарант»
11. О персональных данных [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 27.07.2006 N 152-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
12. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения [Электронный ресурс]: приказ Минфина России [от 5 мая 2008 г. N 54н] //Справочно-правовая система «Гарант»
13. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом [Электронный ресурс]:  федеральный закон [от 24 ноября 2008 г. N 205-ФЗ] //Справочно-правовая система «Гарант»
14. Гуев, А.Н. Налог на доходы физических лиц: особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами /А.Н. Гуев // Налоги и налогообложение.- 2006.- N 7.
15. Демьянов, Р. Ответственность налоговых агентов за нарушения порядка удержания и перечисления НДФЛ [Электронный ресурс]/Р. Демьянов. – Режим доступа: http://subschet.ru.
16. Жбанова, Т.В. Налоговый агент по НДФЛ / Т.В. Жбанова//  Налоговое планирование. – 2010. - № 1.
17. Кальчевская, Е. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами [Электронный ресурс] / Е. Кальчесвская. – Режим доступа: http://subschet.ru.
18. Контонистова, Е.В. За какие нарушения несет ответственность налоговый агент /Е.В. Контонистова//   Российский налоговый курьер. – 2003. – №17.    
19. Кузнеченкова, В.Е. Особенности процессуального статуса налоговых агентов /В.Е. Кузнеченкова// Финансовое право. – 2006. - №7.
20. Кулаева, Н.С. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами [Электронный ресурс]/ Н.С. Кулаева. – Режим доступа: http://legal-consultation.org
21. Кучерук, Н.Б. Порядок уплаты налога на прибыль налоговыми агентами при выплате дохода иностранным организациям  [Электронный ресурс] / Н.Б. Кучерук. – Режим доступа: http://www.buh.ru.
22. Потемкина, Е. Особенности исчисления НДС налоговыми агентами /Е. Потемкина//Все для бухгалтера. – 2009. - №4.
23. Филина, Е.М. Когда посредник становится налоговым агентом по НДС /Е.М. Филина// Главная книга. – 2009. - №19.
24. Якуб, С.В. Институт налоговых агентов нуждается в оформлении /С.В. Якуб// Финансовое право. – 2010. - №8.
25. http://www.audit-it.ru
26. http://www.biglibrary.ru
27. http://www.buhgalteria.ru
28. http://www.buh.ru
29. http://www.pnalog.ru
30. http://www.sqlaw.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение