Формирование учетной политике в БУУ

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• по нормативной или  плановой себестоимости;

« прямым статьям расходов;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим  производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой  и отгруженной продукции и  незавершенного производства оказывает  влияние на трудоемкость учета и  калькулирования себестоимости  продукции, на выбор методов учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, на себестоимость  производственной и реализованной  продукции, на величину показателей  финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой  и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных  расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении  указанных расходов по различным  производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность  использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке  сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и  тем самым относят на себестоимость  проданной продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость проданной продукции  может быть существенно завышена и организация может оказаться  убыточной. Кроме того, занижение  стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной  статьей, может оказать влияние  на величину оборотных активов, принимаемых  в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности — одного из основных официальных показателей  структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение  стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и  рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего  имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается  также налог на имущество.

Выбор способа  оценки готовой и отгруженной  продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в  учете и балансе:

• по полной фактической  производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные  расходы списываются на счета 20, 23, 29);

« по неполной фактической  производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и  со счета 26 расходы списываются на счет 90);

• по полной нормативной  или плановой себестоимости (если в  учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

• по неполной нормативной  или плановой себестоимости продукции (когда используется счет 40 и расходы  со счета 26 списываются на счет 90).

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:

• на основе рыночных цен;

• на основе затрат;

• договорные трансфертные цены.

При использовании второго  метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

• переменные затраты;

• полные затраты;

• полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  его обработки и тем самым  обеспечивает более действенный  контроль

за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется  смешанный или частично полуфабрикатный  вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть  полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному  варианту.

Определение порядка  и сроков погашения расходов будущих  периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения  косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции: Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой в развитых странах.

 

2. Варианты учета и оценки основных средств и нематериальных активов.

По основным средствам. Основными  элементами учетной политики являются:

• выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

• определение сроков полезного  использования объектов;

• определение объектов основных средств, стоимость которых  не погашается;

• определение порядка  списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам  нужно учитывать, что в настоящее  время используются различные подходы  к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем  общим для этих видов учета  является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать  для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования  объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов

основных средств и  финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений  по данному вопросу могут служить  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и  постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы».

 Порядок списания затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции целесообразно  определять с учетом варианта, принятого в учетной политике  финансового учета. 

По нематериальным активам  элементами учетной политики являются:

• способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов;

• сроки полезного использования  нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей  группы нематериальных активов следует  использовать следующие нормативные  документы:

• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

• Налоговый кодекс РФ (глава 25);

• Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные  активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 по нематериальным активам амортизационные  отчисления осуществляются одним из следующих способов:

линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Налоговым кодексом предусмотрена  возможность использования линейного  и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендует  использовать следующие методы начисления амортизации:

• метод равномерного начисления;

• метод уменьшаемого остатка;

• метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного  использования нематериальных активов  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования  объекта, срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования  объектов, количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования этого  объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования  нематериальных активов не может  превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов  может составлять более 20 лет (п. И). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок  полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

 

3. Элементы учетной политики по материально – производственным запасам.

По материально-производственным запасам основным элементом учетной  политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Налоговым кодексом израсходованные  материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие  методы оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого  месяца

по однородным видам материальных ресурсов, или по от дельным видам  ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних  по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо вышеназванных используют способы (методы):

• ФИФО;

• ЛОФО;

• перманентной переоценки;

• по твердым ценам;

• по ценам концерна;

• по ценам приобретения;

• ценам дня;

• учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует  принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом  учетной политики является выбор  метода их оценки.

При выборе метода оценки покупных товаров целесообразно за основу принять соответствующие положения  финансового или налогового учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

в стоимость приобретенных  товаров;

в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары:

по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок);

по стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена  оценка приобретенных товаров одним  из следующих методов:

• по методу ФИФО;

• по методу ЛИФО;

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы  товара.

 

4. Выбор техники, формы и организации управленческого учета.

Разработка рабочего плана  счетов. Планом счетов 2000 г. предусмотрена  возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

• 20-29;

• 20-39.

При использовании счетов 20—39 счета 30—39 рекомендуется применять  для учета расходов по элементам  затрат. Для целей управленческого  учета организации могут вводить  новые синтетические счета, используя  свободные коды счетов. На основе системы  субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при  необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а  также их кодовые обозначения.

Выбор формы управленческого  учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.