Формирование и отражение информации о готовой, отгруженной и проданной продукции в бухгалтерской финансовой отчетности

      Дебет счета 43 «Готовая продукция», Кредит счета 90 «Продажи»;

      Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Как уже отмечалось, при любом методе учета продажи продукции предприятия  уплачивают НДС и акцизы.

      Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных  работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

      Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

      Дебет счета 90 «Продажи»;

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

      Если  по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих курсовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса).

      Объектом  обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства.

      Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

      На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют  счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».  
 
 

4. Порядок инвентаризации готовой  продукции

      Основная  задача инвентаризации готовой продукции  — проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

      Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия, в ряде случаев, хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

      На  залежалую и неполноценную продукцию  составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи  не включают. На них составляют специальный  акт, в котором указывают причины  и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

      Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную  опись.

      Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

      В описях на готовую продукцию, находящуюся  в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

      В описях готовой продукции, отгруженной  и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия продукции  с данными бухгалтерского учета  регулируют в следующем порядке:

      - убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

      - недостачи готовой продукции,  ее порча сверх ном естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета и кредит счета № 43). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов);

      - выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (по дебету счета № 43 «Готовая продукция» и кредиту счета № 91 «Прочие доходы и расходы»);

      - излишки по пересортице принимаются к учету на счет № 43 «Готовая продукция» с кредита счета № 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      На  счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения

инвентаризации.

      Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

      Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

      В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

      В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования  покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

      Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

2.5.  «Учет отгруженной  продукции»

      Отгрузка продукции покупателям осуществляется со склада  готовой  продукции или непосредственно из цеха  на основании приказа -  накладной, выписываемого отделом сбыта в двух экземплярах и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную на отпуск. В дальнейшем эта информация используйся данным отделом как основа для организации оперативного учета отгрузки продукции в целях выполнения договорных обязательств, предусмотренных в договоре купли продажи его участники. Согласно ему одна сторона — поставщик имеет право требовать получения денег за поставленную продукцию, а другая — покупатель — обязана оплатить эту продукцию.

      В процессе отгрузки продукции выполненных работ или оказанных услуг их стоимость, по которой они учитывались в балансе, увеличивается на сумму издержек связанных с продажей (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в дальнейшем покупателем по договорной (контрактной) цене.

      Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем договоре с конкретным покупателем. Приказ-накладная подписывается начальником отдела маркетинга, материально-ответственным лицом и экспедитором. Первый экземпляр вместе с товарно-транспортной накладной (ТТН) передается экспедитору для указания количества отправленных мест, суммы транспортных расходов согласно железнодорожному тарифу до станции назначения, а второй остается у материально- ответственного лица как основание для отпуска, о чем делается запись в карточке складского учета ((ф.) М- 17). В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию: первый — экспедитором вместе с квитанцией о приемке груза транспортной организацией, а второй — при отчете кладовщика или другого материально-ответственного лица. После этого бухгалтерия выписывает счет и платежное требование-поручение на имя покупателя, также товарную (транспортную) накладную. (Ее содержание товар, ед. измерения, количество, масса – брутто, масса – нетто, цена, сумма без НДС, НДС (ставка, сумма), всего с НДС).

      Все организации, являющиеся плательщиками  НДС, кроме того, обязаны выписывать покупателям счет-фактуру на продажу продукции (работ, услуг). В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ (часть II) счетом-фактурой признается документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или его возмещению. Регистрация их осуществляется в журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке.

      Счет-фактура  должна содержать следующую информацию:

      порядковый  номер и дату выписки счета-фактуры;

      полное  или сокращенное наименование и  идентификационный номер продавца товара (работы, услуги) в соответствии с учредительными документами;

      наименование  получателя товара (работы, услуги) и его идентификационный номер;

      наименование  товара (работы, услуги);

      единицу измерения, цену за единицу;

      страну  происхождения товара;

      стоимость (цена) товара (работы, услуги);

      номер грузовой таможенной декларации (ГТД);

      сумму налога на добавленную стоимость;

      дату  представления счета-фактуры и  пр.

      Счет-фактура  составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком  плательщику при отгрузке продукции, выполнении работ или оказании услуг, а второй остается у продавца и хранится в указанном выше журнале в одном экземпляре.

      Счет-фактура  составляется для исчисления НДС  на суммы поступившей предварительной  оплаты в счет предстоящей поставки продукции, средств от взимания штрафов, взысканий пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств по указанной поставке.

      В ситуации, когда организация выполняет  свои обязательства перед физическим лицом — предпринимателем без  образования юридического лица, счет-фактура  выписывается в установленном порядке  с указанием соответствующей информации по конкретному физическому лицу — покупателю (заказчику). Права на возмещение данного налога из бюджета указанные лица не имеют.

      Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации, а также лицом, ответственным  за отпуск товаров (работ, услуг). При необходимости счет-фактура может быть подписан и другим ответственным лицом, полномочия которого закреплены распоряжением (приказом) руководителя организации. Регистрация счетов-фактур ведется в Книге продаж в том налоговом периоде, в котором возник4ет налоговое обязательство. В данной Книге регистрируются также ленты контрольно-кассовых машин при совершении операций по объектам как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобожденных от налогообложения.