Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

10) торговую и прочую кредиторскую задолженность;

11) финансовые обязательства;

12) обязательства и  активы по текущим  налогам;

13) отложенные налоговые  обязательства и  отложенные налоговые  активы;

14) обязательства, включенные  в группы на  выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.

15) оценочные обязательства;

16) доля меньшинства,  представленная отдельно  от капитала акционеров  материнской организации;

17) капитал, относимый  на акционеров  материнской организации.

Отчет о прибылях и убытках  должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период

Отчет о прибылях и убытках, должен включать в  себя следующие суммы:

1) доход;

2) затраты на финансирование;

3) долю прибыли или  убытка от инвестиций  в ассоциированную  организацию и  совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

4) расходы по уплате  налогов;

5) единую сумму,  составляющую итоговую  сумму из прибыли  или убытка после  налогов от прекращенной  деятельности и  прочего дохода  или убытка после  налогов, признанного  при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов;

6) прибыль или убыток.

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль  или убыток за период, статьи доходов и  расходов, признанных напрямую в составе  капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект - суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

Организация представляет отчет  об изменениях в капитале, показывая непосредственно  в самом отчете:

1) прибыль или убыток  за период;

2) каждую статью  дохода и расхода  за период;

3) общую сумму доходов  и расходов за  период;

4) по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок. [5]

Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств  субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств  организация показывает потоки денежных средств  за период, классифицированные по принадлежности к  операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки  денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  извлекаются из основной приносящей доход  деятельности предприятия. Таким образом, как  правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

1) денежные поступления  от продажи товаров  и предоставления  услуг;

2) денежные поступления  от роялти, сборов, комиссионных вознаграждений и прочая выручка;

3) денежные платежи  поставщикам за  товары и услуги;

4) денежные платежи  служащим и от  их лица;

5) денежные платежи  или возмещения  налога на прибыль,  за исключением  случаев, когда  они могут быть  отнесены к инвестиционной  или финансовой деятельности;

6) поступления денежных  средств и платежи  в рамках инвестиционных  договоров, договоров  займа и иных  договоров, удерживаемых  для заключения  сделок или в  торговых целях,  которые рассматриваются  как запасы, приобретенные  специально для  перепродажи.

Некоторые операции, такие как  продажа единицы  оборудования, могут  привести к возникновению  прибыли или убытка, который включается в результат деятельности. Однако движение денежных средств, связанное  с такими операциями, является движением  денежных средств от инвестиционной деятельности.

Денежные  потоки от инвестиционной деятельность представляют собой затраты, произведенные  с целью формирования ресурсов, предназначенных  для генерирования  будущего дохода и  потоков денежных средств.

Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

1) выплаты денежных  средств для приобретения  основных средств  (включая самостоятельно  произведенные средства), нематериальных активов  (включая капитализированные  затраты на разработку) и прочих долгосрочных активов;

2) денежные поступления  от продажи основных  средств, нематериальных  и других долгосрочных  активов;

3) денежные платежи  для приобретения  долевых или долговых  инструментов других  субъектов и долей  участия в совместной  деятельности;

4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности;

5) авансовые платежи  денежных средств  и кредиты, предоставленные  другим сторонам;

6) поступления денежных  средств от возврата  авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;

7) денежные платежи  по фьючерсным  и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев,  когда эти контракты  удерживаются для  заключения сделок  или в торговых  целях, или эти  платежи классифицируются  как деятельность по финансированию;

8) денежные поступления  от фьючерсных  и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев,  когда эти контракты  удерживаются для  заключения сделок  или в торговых  целях или поступления  классифицируются  как деятельность  по финансированию.

Примерами движения денежных средств  от финансовой деятельности являются:

1) денежные поступления  от эмиссии акций  или других долевых  инструментов;

2) денежные платежи  владельцам для  приобретения или  выкупа акций субъекта;

3) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных заемных средств;

4) денежные погашения  взятых в кредит  сумм;

5) денежные платежи  арендатора для  уменьшения непогашенной  задолженности по финансовой аренде.

Организация должна отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя  либо:

1) прямой метод,  при котором раскрывается  информация об  основных видах  валовых денежных  поступлений и  платежей;

2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистое движение денежных средств  от операционной деятельности определяется путем  корректировки прибыли  или убытка с учетом следующего:

1) изменений в запасах  и операционной  дебиторской и  кредиторской задолженности  в течение периода;

2) немонетарных статей, таких как амортизация,  оценочные обязательства,  отсроченные налоги, нереализованные  прибыли и убытки  от операций в  иностранной валюте, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

3) всех прочих статей, результатом которых  является движение  денежных средств  от инвестиционной  или финансовой  деятельности.

Пояснительная записка в международной  практике является одной из основных форм в составе отчетности, так как в ней раскрываются все пояснения, события и операции, которые невозможно отразить в финансовой отчетности, но они играют существенную роль для принятия решений пользователями.

Включена  записка и в  финансовую отчетность субъектов РК, однако ее структура и содержание не регламентированы ни одним нормативным актом или рекомендациями, поэтому оформление этого документа и его содержание зависят не только от требований НСФО или МСФО в части раскрытия, но и от уровня квалификации специалистов и желания руководства на объяснение отдельных статей отчетности.

1.3 Информационная база  оценки финансового  состояния предприятия

Чтобы принимать решения  по управлению в области  производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основным (а  в ряде случаев  и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия  является финансовая отчетность, которая  стала публичной. Отчетность предприятия  в рыночной экономике  базируется на обобщении  данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Финансовые  отчеты должны объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение результатов операций, прочих событий и обстоятельств в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Элементами  финансовой отчетности, связанными с оценкой  финансового положения, являются активы, обязательства  и капитал. [2]

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых  событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Актив - это ресурс:

- контролируемый компанией;

- от которого ожидаются  поступления в  компанию будущих  экономических выгод;

- стоимость, которого  может быть достаточно  достоверно определена.

Ресурс  - будущий учетный объект экономики, как таковой, не подлежит признанию в качестве какого-либо элемента финансовой отчетности до тех пор, пока он не будет идентифицирован с каким-либо экономическим элементом - активом, обязательством или собственным капиталом.

Идентификация - это установление соответствия распознаваемого  ресурса своим  отличительным признакам, в результате которого ресурс будет признан  каким-либо экономическим  элементом.

Контроль  над активом означает, что компания имеет  законное юридическое  право на получение экономических выгод, поступающих от актива, и может запретить доступ к нему других участников рынка, т.е. такой контроль возможен, если актив юридически защищен, имеется надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование ресурсам и законных прав на него обладателем актива.

Будущие экономические выгоды - эти выгоды могут  включать: выручку  от продаж, работ, услуг  или экономию затрат, без явного увеличения дохода в той деятельности, где предполагается использование актива. [6, c. 42]

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой  приведет к уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить  претензии другой стороны. Обязательства  могут возникать  в силу действия договора или правовой нормы. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- оплатой;

- передачей других  активов;

- предоставлением  услуг;

- замещением данного  обязательства другим;

- обменом обязательства  на капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.