Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

Существенность  информации определяется ее наличием и достоверностью.

Своевременной считается информация, полученная в период времени, позволяющий принять адекватное управленческое решение.

Рациональной  можно назвать  такую информацию, стоимость обеспечения  которой меньше выгоды, полученной от ее использования.

Надежность.

В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим.

Пользователь  должен иметь возможность  в высокой степени  доверять представленной ему информации. Это  не обязательно означает, что информация должна быть фактически правильной, но она должна быть максимально заслуживающей  доверия и правдивой.

Например. Организации предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

Желательно, чтобы информация прошла независимую проверку, например независимым официальным аудитором, в этом случае значительно повышается уровень ее достоверности. Однако не проверенная (или не проверяемая) информация лучше, чем вообще ее отсутствие.

Надежная, достоверная информация имеет следующие  основные признаки:

- нейтральность - информация  должна быть нейтральной  в целях обеспечения  ее надежности. Финансовые  отчеты не являются  нейтральными, если  информация в них  представлена таким  образом, что позволяет  достичь заранее  предполагаемой цели. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, фальсифицированной и субъективной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от субъективности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

- осмотрительность - это соблюдение  в процессе принятия  решений достаточной  меры осторожности  в оценке активов  и пассивов. При  этом предполагается, что актив или  доход не преувеличены, а обязательства  и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения;

- полное представление  - информация должна  полностью отражать  факты хозяйственной  деятельности, т.е.  баланс должен  полностью представлять  все сделки, которые  приводят к возникновению  активов и обязательств, а Пояснительная  записка должна  раскрывать всю информацию, которую невозможно представить в балансе;

- преобладание сущности  над формой - информация  должна принимать  во внимание не  столько юридическую  форму сделок и  иных фактов хозяйственной  деятельности, сколько  их экономическую  сущность. В случае несоблюдения этого принципа считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать.

Суть  принципа - приоритет  имеет экономическое  событие, а не юридический документ, его подтверждающий. Это не означает, что в содержании всех документов экономическое содержание не совпадает с юридической сущностью. [6, c. 21]

Например. Бухгалтер выписал  чек на получение  денег в банке, подписал его у  руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция должна отражаться сразу после подписания чека.

Например. Не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Однако бывает так, что заранее известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло 3 года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

Если  четко, и не задумываясь, следовать этому  принципу, то для отражения в учете теряют свое назначение такие документы, как акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, накладные и т.п. Многие бухгалтеры не отражают в учете факт выполнения каких-либо работ только потому, что заказчиком еще не подписан акт об их выполнении, несмотря на то, что факт реализации уже свершился, то есть возникает разница между экономической и юридической сущностью. В этом случае, следуя этому принципу бухгалтер обязан отразить в учете результат на основании свершившегося факта, а не оформленного документа.

Однако  воспринимать это  как возможность  отказа от оформления документов ни в коем случае нельзя, т. к. в юридическом и налоговом аспекте эти документы необходимы для подтверждения действий или событий. Поэтому в практической деятельности достаточно сложно следовать этому принципу и в таком случае необходимо прибегать к профессиональному суждению для своевременного принятия решения и, может быть, нарушать этот принцип.

Сопоставимость

Пользователи  должны иметь возможность  сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах деятельности. Кроме этого, также должна быть предоставлена возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Таким образом, оценка и  отражение финансовых результатов от аналогичных  операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой как для одной организации на протяжении ее существования, также и для сравнения разных организаций.

Важным  условием сопоставимости как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о  вариантах учетной  политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемых организацией из периода в период, а также другими организациями. [6, c. 22]

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой  с информацией  других предприятий, для идентификации  динамики финансового  положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должны проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.

Вышеизложенные  принципы и характеристики исключительно важны  для подготовки финансовой отчетности и должны быть использованы по возможности в комплексе, особенно если данные такой отчетности будут влиять на принятие управленческих или инвестиционных решений.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия.

При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:

- все хозяйственные  операции, проведенные  в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;

- данные аналитического  учета необходимо  привести в соответствие  с оборотами и  остатками по счетам  синтетического учета  на первое число  каждого месяца;

- показатели финансовых  отчетов и балансов  должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;

- данные вступительного  баланса должны  совпадать с данными  утвержденного заключительного  баланса. Если  на отчетный период  были изменения,  то причины этого  следует объяснить;

- если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;

- осуществлять надлежащее  оформление оправдательных  документов или  приравненных к  ним технических  носителей информации.

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета  и финансовой отчетности предприятия обязаны  проводить инвентаризацию активов и обязательств не менее одного раза в год. [7]

Результаты  инвентаризации имущества  оформляется сличительной ведомостью, а расчетов с дебиторами и кредиторами - актом сверки расчетов. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

- излишки подлежат  оприходыванию и  зачислению в доход  предприятия;

- убыль (потери) ценностей  в пределах установленных  норм естественной  убыли списывается  на расходы предприятия;

- недостача, а также  потери сверх норм  естественной убыли  (бой, порча и  лом ценностей)  относятся на виновных  лиц.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Перед составлением годовой  финансовой отчетности, кроме инвентаризаций всех статей баланса  необходимо:

- обеспечить полное  поступление в  бухгалтерию документов из цехов (отделов), складов, от подотчетных лиц и т.д.;

- включить все расходы  за отчетный период  в себестоимость  произведенной и  реализованной продукции  (работ, услуг);

- полностью отразить  в учете расходы  периода;

- списать остаток  неиспользованного резерва по сомнительным долгам и прочим резервам;

- списать соответствующие  суммы доходов  и расходов будущих  периодов, падающих  на данный отчетный  период;

Проверенные данные Главной книги  и других регистров (машинограмм) служат основанием для  заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности.

Организация должна четко выделять каждый из финансовых отчетов и примечаний к ним и отделять их от прочей информации, содержащейся в том  же документе. Помимо этого, организация  выделяет следующую информацию и повторяет ее в случаях, где таковое необходимо для понимания представляемой информации:

1) название организации  и любые изменения  в ее названии, произошедшие с  конца прошлого  отчетного периода;

2) указание, охватывает  ли финансовая  отчетность отдельную организацию или группу организаций;

3) дата окончания  отчетного периода  и периода, охватываемого  финансовыми отчетами;

4) валюта отчетности;

5) там, где уместно  - степень округления, использованного  при представлении  сумм в финансовых  отчетах.

Оценка  элементов финансовой отчетности - определение  денежных сумм, по которым  данные элементы признаются и фиксируются  в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. Методы учета и порядок  признания элементов  финансовой отчетности устанавливаются  в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. [2]

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства  и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс, должен включать в себя следующие суммы:

1) денежные средства  и эквиваленты  денежных средств;

2) торговую и прочую  дебиторскую задолженность;

3) финансовые активы;

4) запасы;

5) основные средства;

6) нематериальные активы;

7) биологические активы;

8) инвестиции, учтенные  по методу долевого  участия;

9) итоговая сумма  долгосрочных активов,  классифицированных  как предназначенные  для продажи, и  активов, включенных  в группы на  выбытие и классифицированных  как предназначенные  для продажи;