Финансовая отчетность, ее состав и значение

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Декабря 2011 в 13:35, курсовая работа

Описание

Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Содержание

1.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 4
2.Дата предоставления отчетности 9
3. МСФО 11
4. Типичные ошибки при подготовке годовой бухгалтерской отчетности 13
5. Изменения 17
6. Сравнение МСФО и ПБУ 22
Заключение 33
Список литературы 34

Скачать (57.43 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа состоит из  1 файл

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ.docx

— 60.23 Кб (Скачать документ)

    Бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках 

    1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении № 4 к приказу.

    2.  Сведения будут отражаться на  отчетную дату указанного периода  и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

    3. Состав статей бухгалтерского  баланса сократился, дополнительной  расшифровки (запасы, дебиторская  и кредиторская задолженность,  резервный капитал) исчезли. Однако  информация к строке бухгалтерского  баланса (отчета о прибылях  и убытках), которая является существенной  для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких   Пояснений должен указываться  в специально отведенной графе. 

    4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

    5. В разделе III баланса «Капитал  и резервы» введена новая строка  «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

    6. В разделе IV баланса «Долгосрочные  обязательства» появился новый  показатель  «Резервы под условные  обязательства».

    7. В новой форме баланса исключена  «Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

    8. В Справочной информации отчета  о прибылях и убытках теперь  указывается  «Совокупный финансовый  результат периода», который складывается  из суммы вновь  введенных  показателей по строкам «Чистая  прибыль (убыток)», «Результат  от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

    Отчет об изменениях капитала

    1. В отчете об изменениях капитала  поменялась структура показателей:  расшифровка строки  «Изменения  в Учетной политике» выведена  в отдельный раздел «Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок». 

    2. Раздел  «Резервы» - исключен.

    3. Показатель «Чистые активы» переведен  из Справки в отдельный раздел  и данные по нему приводятся  аналогично данным баланса, в  сопоставимости за три отчетных  периода. 

    4. Кроме того, в форму добавлена  еще одна графа «Собственные  акции, выкупленные у акционеров». 

    Отчет о движении денежных средств 

    1. Претерпела незначительные изменения  структура показателей отчета  о движении денежных средств:  остаток денежных средств на  начало и конец периода, результат  движения денежных средств выведены  в конец формы. 

    2.  Строки «Чистые денежные средства от _____ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ______ деятельности».

    Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках 

    Примерная форма Пояснений в виде таблицы  приведена в Приложении № 3 к приказу, при этом организация может выбрать  рекомендованный вариант формы  или разработать свою форму, но с  обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

    Повторимся, Пояснения, это, по сути, ныне действующая  «пятая» форма. Однако различия в  них все же есть, приведем их.

    1. В формах Пояснений кроме показателей  на начало и конец отчетного  периода и изменений за период, для сопоставимости показателей   данные по строкам приводятся  также и за предыдущий год. 

    2. Информация по наличию и движению  НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе  «Нематериальные активы и расходы  на НИОКР».

    3. В раздел «Основные средства»  Пояснений включен новый подраздел  «Незавершенные капитальные вложения»  с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием  капитальных вложений к учету  в качестве основных средств. 

    4. Из справочной информации в  отдельный раздел выведены показатели  «Изменения стоимости основных  средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

    5. В разделе «Финансовые вложения»  необходимо указывать дополнительную  информацию: изменения финансовых  вложений за период (выбытие, начисление  процентов и т.д.), их иное использование. 

    6. Пояснения дополнены разделом  «Запасы», где должна раскрываться  информация по группам запасов:  остатки на начало и конец  года, изменения за период (поступило,  выбыло, резерв под снижение стоимости,  в залоге и т.д.).

    7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты,  погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

    8. Пояснения дополнены разделом  «Резервы под условные обязательства». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Сравнение МСФО и ПБУ

Таблица 1. Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности 

Наименование РСБУ МСФО Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам (ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99. Финансовая отчетность представляет собой структурированное  представление финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1). Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными  руководству компании (п.7 МСФО 1). В РСБУ нет четкого  указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетная  дата Отчетная дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99. Отчетная дата для  финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление  отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода В соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н:

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).

Отчетной датой  считается последний календарный  день отчетного периода (п.37).

В соответствии с  п. 13 ПБУ 4/99 при составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

 Финансовая отчетность должна представляться как минимум  ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

причину выбора периода  отличающегося от одного года; и

(б) факт того, что  сравнительные суммы для отчетов  о прибылях и убытках, об  изменениях в капитале, о движении  денежных средств и соответствующих  примечаний не сопоставимы.

(п. 49 МСФО 1).

 В РСБУ изменение  продолжительности отчетного периода  возможно только в случае, когда  момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности    (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).
Валюта  представления отчетности Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (см. п.16 ПБУ 4/99). Организация может  представлять финансовую отчетность в  любой валюте.

МСФО выделяет

- функциональную  валюту 

-валюту представления  отчетности 

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической  среде, в которой организация  осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений  МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).

Валюта представления  – валюта, в которой представляется  финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей)

 В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление  валюты представления отчетности. Таким  образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления  финансовой отчетности.
Язык  составления отчетности Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском  языке (см. п.15 ПБУ 4/99). В МСФО правила использования  языка при составлении бухгалтерской  отчетности прямо не установлены. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление  используемого языка для составления  отчетности.
 
 

Таблица 2. Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО 

Наименование РСБУ МСФО Комментарий
Допущение имуществен-ной обособлен-ности Активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и  обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98). В МСФО допущение  имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку  определение активов  и обязательств, приведенное в  п. 49  Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности, отражает тот  факт, что  МСФО исходит из  необходимости  отнесения активов и обязательств  к конкретной организации. Допущение имущественной  обособленности в МСФО реализовано  опосредованно, не через  право собственности, а через понятие контроля над  активами и ответственности по обязательствам.
Допущение непрерывности деятельности Организация будет  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98). Организация будет  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) Различий нет.
Допущение последователь-ности применения учетной политики 
 Принятая организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98). Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8). Различий нет.
Допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами (п.6 ПБУ 1/98).

В случаях выявления  организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления  в бухгалтерский учет и бухгалтерскую  отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном  порядке годовой бухгалтерской  отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

 Результаты операций и прочих событий признаются по факту  их совершения (а не тогда, когда  денежные средства или их эквиваленты  получены или выплачены) – принцип  начисления. Они отражаются в учетных  записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности). Формулировки сходны.  

Однако прибыли  и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут  учитываться в качестве ретроспективной  корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

 

Таблица 3. Сравнительный анализ соответствия требований РСБУ положениям МСФО 

Наименование РСБУ МСФО Комментарий
Требование  полноты Полнота отражения  в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98). Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности). Различия есть.
Требование  своевремен-ности Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (п.7 ПБУ 1/98). Своевременное отражение  информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью  и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Различия есть.
 
Требование  осмотритель-ности		 Большая готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98). Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Различий нет.
Требование  приоритета содержания перед формой Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98). Операции и другие события должны учитываться и  представляться в соответствии с  их сущностью и экономической  реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов  подготовки и составления финансовой отчетности). На уровне общих  положений различий нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных  операций, закрепленных в ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению  требования приоритета содержания перед  формой.
Требование  непротиворечивости Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98). Требование непротиворечивости в МСФО не определено. Отсутствие в МСФО определения требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные  стандарты в большей степени  ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.
Требование  рациональ-ности Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98). Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

В то же время в  Принципах подготовки и составления  финансовой отчетности содержится положение  о необходимости соблюдения баланса  между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

 Отсутствие в МСФО определения требования рациональности бухгалтерского учета объясняется  тем, что Международные стандарты  в большей степени ориентированы  на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. Тем не менее при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации также затрагивается.

Информация о работе Финансовая отчетность, ее состав и значение