Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. НАУЧНАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 5

1.1.  Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

1.2. Научные аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности 8

2. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА 14

2.1. Назначение годовой бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей 14

2.2. Состав годового бухгалтерского отчета, краткая характеристика его элементов 22

2.3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 30

3.СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭТАНОЛ») 43

3.1.Выполнение бухгалтерских процедур 43

3.2.Составление форм годовой бухгалтерской отчетности 45

3.3. Пояснительная записка к годовому отчету 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 54

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической  информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в  результате принимаемых решений, в  том числе определения круга  клиентов, поставщиков и возможных  партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности  и прозрачности информации. Самым  значимым источником такой информации являются бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской  отчетности обусловлена принципом  непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому  принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом  будущем.

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним  из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным  группам пользователей. Однако в  полной мере выполнять эту функцию  она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно  проводится работа по формированию системы  российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся понятия бухгалтерской  отчетности в целом.

Задача этой работы заключается  в установлении различий и взаимодействий между бухгалтерским балансом, отчетом  о прибылях и убытках, отчетом  о движении капитала и отчетом  о движении денежных средств, а также  содержания каждого из них. А так  же понять сущность и значение бухгалтерской отчетности, состав и содержание и особенности ее представления.

Источниками данных при написании  курсовой работы послужили нормативные  и законодательные акты, положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности, учебники и учебные  пособия, годовая и промежуточная  отчетность за 2010 и 2011г.

При написании курсовой работы использовались следующие методы :

• Анализа;
• Сравнения;
• Графического и табличного представления данных.

1. НАУЧНАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1.  Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а  также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.[9]

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое  взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается  в достоверности и полноте  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[20]

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней.

I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете».[4] Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.[2,3]

II уровень системы — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.[8,9,10,11]

Государственные органы Российской Федерации  с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию оптимальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые  нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохранив тем самым национальную особенность в решении методологических вопросов. В настоящее время в Российской Федерации действуют 24 ПБУ.

III уровень системы - перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета. Они конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. [12,13-18]

 IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются:

1. приказ об учетной политике организации;
2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
6. график документооборота и технология обработки учетной информации.[19]

В 2011 году при составлении годовой  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный Закон от 26.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (ред.  с 01.01.2011);[4]
2. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденная Минфином РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010);[8]
3. Гражданский Кодекс  РФ. Части первая, вторая и четвертая;[2]
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н « О формах бухгалтерской отчетности организации» ( ред. по сост. на 31.12.2011)
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;
6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 (ред. от 08.11.2010);
7. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 24.12.2010);
8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998г. № 56н (ред. от 20.12.2007)
9. ПБУ 23/10 «Исправление ошибок в бухучете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010) и т.д.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета  постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

1.2. Научные аспекты  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое  взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Представление качественной бухгалтерской  информации – одна из приоритетных задач компании. Особую актуальность приобретают вопросы составления  финансовой отчетности в современных  условиях развития российской экономики.[28]

Наиболее актуальные вопросы связаны  с правильностью составления  формой той или иной бухгалтерской  отчетности. Ефремова А.А. в статье «Как правильно составить годовой  бухгалтерский баланс» рассматривает  основные сложные вопросы и типичные ошибки, возникающие при составлении годового бухгалтерского баланса (ф.№1). Так при формировании раздела I «Внеоборотные активы» в составе основных средств не должны отражаться объекты, не приносящие организации экономических выгод. Это стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства. Незарегистрированные объекты имущества, согласно принципа имущественной обособленности принимаются к учету при условии получения на них права собственности. Но в большинстве случаев получение объекта в пользование происходит до государственной регистрации. А использование объекта означает, что он может приносить экономические выгоды, поэтому для правильного формирования финансовых результатов объекты ОС должны амортизироваться. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо учитывать, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный принцип учета означает, что все операции с основными средствами – поступление, выбытие, восстановление, переоценка – отражаются отдельно по каждому объекту ОС. Амортизация так же учитывается пообъектно. В связи с этим уменьшение стоимости одних объектов на суммы амортизации, накопленные по другим объектам, совершенно не допустимы и являются искажением показателей бухгалтерской отчетности.[22]

На ряду с бухгалтерским балансом отчет о прибылях и убытках (ф.№2)

Является обязательным элементом  годовой и промежуточной бухгалтерской  отчетности. Ржаницына В.С. в статье «Как правильно составить отчет  о прибылях и убытках» рассматривает  основные требования при составлении  данной формы. При составлении ф.№2 на ее второй странице необходимо расшифровать следующие прибыли и убытки: