Бухгалтерское дело. Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Решение практической ситуации

ООО «Ромашка»  является участником ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%, что составляет 100 000 рублей. В 201Х году уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» увеличилась на 200 000 рублей (со 100 000 до 300 000 рублей).

В 201Х году общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получило на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 рублей.

Отразите  указанные операции в учете ООО  «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Решение

Основными документами, регламентирующими  порядок учета уставного капитала, являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н), (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 N 142н), (далее — Инструкция по применению Плана счетов);
• Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 06.12.2011 N 405-ФЗ, с изм., внесенными ФЗ от 27.10.2008 N 175-ФЗ), (далее — Закон об ООО).

В соответствии со ст. 7 Закона об ООО участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 14 Закона об ООО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 312-ФЗ). Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

В соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 «По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения».

В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах)».

В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона об ООО  увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с п. 3 ст. 18 Закона об ООО при увеличении уставного капитала общества в соответствии с настоящей статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

На мой взгляд, в бухгалтерском  учете участника ООО «Ромашка» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василёк» никаких записей не производится (поскольку доля участника в ООО и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО «Василёк» может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58.01. 

В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202 «Об учете при налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе» при увеличении уставного капитала обществом с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе, у налогоплательщика - участника данного общества, возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона об ООО уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Согласно  п. 16 статьи 250 НК регулируется порядок  налогообложения сумм, полученных в  результате уменьшения уставного капитала, самим обществом. НК не содержит положений, устанавливающих правила учета  сумм, причитающихся участнику в  связи с уменьшением номинальной  стоимости его доли в уставном капитале. В то же время согласно пп. 4 п. 1 статьи 251 НК доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в пределах вклада участником при выходе (выбытии) из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества, в целях налогообложения не учитываются.

Существуют  следующие варианты решения вопроса  о том, возникает ли в данном случае доход у участника.

Во-первых, средства, полученные при уменьшении уставного капитала общества, являются доходом участника. При уменьшении уставного капитала общества по решению участников и в случае выплаты участникам имущества полученное ими имущество подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку статья 251 НК не предполагает отнесения данных доходов к доходам, не подлежащим налогообложению, и не предусматривает возможности не учитывать данные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Во-вторых, суммы, полученные участником в связи с уменьшением номинальной стоимости его доли, в этом случае доходом не признаются, так как фактически участнику возвращается часть его вклада, сумма которого расходом при внесении в уставный капитал не признавалась (п. 3 статьи 270 НК). Поэтому при возврате участнику части внесенных им средств какой-либо экономической выгоды и, соответственно, дохода у него не возникает.

Согласно  статье 41 НК доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". При возврате части вклада экономическая выгода, как у участников - физических лиц, так и участников - юридических лиц не возникает. Выплата участникам общества части их доли в пределах их вклада носит, по сути, компенсационный характер.

Внесение  вклада в уставный капитал у участников - юридических лиц не признается расходом в целях обложения налогом  на прибыль, поэтому логичнее всего  предположить, что и возврат его  части не должен отражаться в доходах  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

Исходя из всего выше сказанного, в бухгалтерском учете ООО «Ромашка» представленные операции будут отражены следующими записями:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Первичные документы
58.01	76.03	Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал  ООО «Василёк»	100 000	Выписка из государственного реестра, Бухгалтерская справка-расчет
76.03	51	Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал ООО  «Василёк»	100 000	Выписка банка по расчетному счету
58.01	76.03	Отражено увеличение номинальной стоимости доли в ООО «Василёк»	200 000	Решение участников ООО «Василёк», Бухгалтерская справка-расчет
76.03	91.01	Начисление внереализационного дохода от увеличения номинальной стоимости доли в ООО «Василёк»	200 000	Бухгалтерская справка-расчет
91.02	68.04	Начислен налог на прибыль с внереализационного дохода от увеличения номинальной прибыли доли в ООО «Василёк»	200 000 * 20% = 40 000	Бухгалтерская справка-расчет
76.03	58.01	Отражено уменьшение номинальной  стоимости доли в ООО «Василёк»	150 000	Решение участников ООО «Василёк», Бухгалтерская справка-расчет
51	76.03	Получены денежные средства, причитающиеся  организации от ООО «Василёк»	150 000	Выписка банка по расчетному счету

 

Рис. 1 Состав уставного капитала организации

Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Т. В. Корельская – Архангельск: Кира, 2012. – 138 с.
5. http://www.teoria-practica.ru/-10-2012/economics/smirnova.pdf

Смирнова  Елена Александровна, Ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета

6. http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12049347/

Письмо Федеральной налоговой  службы от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202 «Об учете при налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе»

7. Статья: Профессиональное суждение и его роль в аудите (Шапошников А. А., Синицина Т. В.) («Аудиторские ведомости», 2006, n 4)
8. http://buh7.ru/articles/257
9. http://www.marka-audit.ru/articles/msfo/2008/04/20/professional-opinion.html
10. http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/FF084AF48B5BC171C32577EB004DB562.htmlР. Демьянов «Особенности уплаты налогов при уменьшении уставного капитала ООО»
11. http://auditr.ru/articles/891/