Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

 

 

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд предприятия, подлежат списанию с бухгалтерского учёта.

Выбытие основных средств  на предприятии может происходить  на основании:

• списания основных средств из-за морального и физического износа;
• ликвидация основных средств, при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях ;
• продажа (реализация) основных средств;

• передача основных средств в уставный капитал других организаций;

• безвозмездная передача основных средств юридическим и физическим лицам;

• передача основных средств в обмен на другое имущество;

• недостача и порча основных средств, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• передача основных средств, в счёт вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);
• частичная ликвидация основных средств, при выполнении работ по реконструкции и др.

Списание объекта основных средств оформляет комиссия, утвержденная приказом руководителя, она решает можно ли дальше использовать это имущество и на сколько это целесообразно. Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет акт на списание основных средств формы № ОС-4 или, если оформляется списание транспортных средств, акт на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В актах указываются причины списания объекта основных средств и сведения, характеризующие акт.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а не пригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

На основании оформленных  и утвержденных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

При реализации или безвозмездной  передаче объектов основных средств  по договору дарения, передача объекта  основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Выбытие объектов основных средств, в бухгалтерском учете отражается с использованием субсчёта «Выбытие собственных основных средств» следующими проводками:

 

Отражение в  бухгалтерском учете выбытия  основных средств    Таблица 7

№п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Первоначальная стоимость  основных средств списываемых с  учета	01	01
2	Сумма начисленной амортизации  по выбывающим объектам основных средств	02	01
3	Остаточная стоимость  выбывающих объектов основных средств  относится на счет прочих расходов	91	01
4	Списываются суммы расходов, связанных с демонтажем, ликвидацией  основных средств	91	23,25 и другие
5	Заработная плата и отчисления с нее в государственные внебюджетные фонды работников занятых демонтажем и ликвидацией основных средств	91	70,69

 

          Все операции по движению (поступление,  выбытие) основных средств должны  оформляться первичными учётными  документами, на основании которых ведется их бухгалтерский учёт. Правильное и своевременное оформление операций, отражающих  движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки нарушения в учёте.

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются :

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам ;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств ;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств ;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Этот перечень фактических затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в  первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления из этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Возмещение износа основных средств, в стоимостном выражении, заключается в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), называется амортизацией основных средств.

Расчет амортизация  основных средств по правилам бухгалтерского учета

Согласно  п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском  учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками:

Отражение в  бухгалтерском учете амортизации  основных средств

                                                                                                       Таблица  8

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве  хозяйственным способом	08	02
2	Амортизация по основным средствам основного производства	20	02
3	Амортизация по основным средствам вспомогательного производства	23	02
4	Амортизация по основным средствам общецехового назначения	25	02
5	Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02
6	Амортизация по основным средствам обслуживающих производств  и хозяйств	29	02
7	Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений	44	02
8	Амортизация по основным средствам, в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам	97	02

 

Объектами для  начисления амортизации являются объекты  основных средств, находящиеся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются ( земельные участки и объекты природопользования). Амортизация не начисляется по следующим объектам ОС :

-   объектам  жилищного фонда (жилые дома, общежития,  квартиры и др.);

- объектом  внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.;

-  продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям;

-  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств  стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено  четыре способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет организация, она должна определять годовую и месячную норму амортизационных отчислений. 

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки0 объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного  использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

• из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;
• нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

До 1 января 2002 г. при определении срока полезного  использования основных средств  организации руководствовались  постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 « О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

С 1 января 2002 г. для целей налогового учета  при определении срока полезного  использовании основных средств  организации должны руководствоваться  Классификацией основных средств. На основании письма Минфина РФ от 29 августа 2002 г. №  04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную  

Пример. Стоимость объекта основных средств – 260 000 руб. В соответствии с Классификацией ОС объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно. Срок полезного использования, установленный организацией - 5 лет.    Сумма амортизации за год составит:

100 % :  5 лет  =  20 % ,

 Ежегодная  сумма амортизационных отчислений :

260 000 руб х 20 : 100 = 52 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации :

52 000 руб. : 12 = 4333,33 руб.

 

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования применяется в том случае, когда эффективность использования объекта ОС с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Стоимость ОС – 260 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Коэффициент ускорения – 2.Годовая норма амортизации – 20 %.Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения – 40 %.