Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

 

 

2.4 Амортизация основных средств

ЗДЕСЬ ДОЛЖНО БЫТЬ КОНКРЕТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

Величина амортизационных  отчислений конкретного объекта  основных средств определяется на основе двух его характеристик – первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств  показывает, что они существенно  отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

Информация об ОС и  суммах начисленной амортизации  имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации .                                                                       Начисление амортизации на ООО «Уралпромтех» производится независимо от того, являются ли объекты ОС собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Имущество, не подпадающее под вышеперечисленное, не признается ОС, а учитывается на забалансовом счете организации и объектом для начисления амортизации не является.

В соответствии с Положением начисление амортизации по ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету .

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

В Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н, введ. в действие с 01.01.04), которые определяют порядок организации бухгалтерского учета ОС в соответствии с комментируемым Положением, включен пункт, касающийся начисления амортизации по объектам недвижимости. При этом следует иметь в виду, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на госрегистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке, т.е. с 1-го числа месяца, который следует за месяцем введения указанного объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве ОС после госрегистрации уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Кроме того, в соответствии с вышеназванными Методическими указаниями допускается объекты недвижимости, по которым соблюдены все перечисленные условия, принимать к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. 
В соответствии с комментируемым Положением амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), естественно воспроизводимым объектам ОС, таким как продуктивный скот (буйволы, волы, олени и т.п.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Этот перечень можно дополнить объектами ОС, полученными организацией по договору аренды и в безвозмездное пользование. Износ всех этих средств учитывается на забалансовом сч. 010 "Износ основных средств". 
По ОС, приведенным в п. 17 Положения, а также имуществу некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией-владельцем. 
       Необходимо заметить, что по объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений в имущество), амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке.

 

2.5. Налогообложение  операций по  ОС

 

Правила признания актива основным средством («амортизируемым  имуществом») в целях налогообложения  прибыли отличается от правил их признания  в бухгалтерском учете. В отличие  от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст.256 Налогового Кодекса РФ не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования,  имущество, первоначальная стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации .

 Регистр  учета операций реализации основных  средств и формирования финансового  результата за 200_ г.

 

Дата    операции	Наименование  объекта	Инвентарный  номер	Дата   выбытия	Основание  выбытия	Первоначальная  стоимость    выбывающего   имущества,    руб.	Сумма     начисленных  АО, руб.	Остаточная  стоимость,  руб.	Расходы,   связанные с  реализацией  ОС, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
.							.
Итого за____  200__ г.		Х	Х	Х	Х
Итого за год			Х	Х	Х	Х

 

Выручка от реализации           (без учета НДС), руб.	Прибыль, руб.	Убыток, руб.
10	11	12

 

Регистр составил: _________________

должность ________ подпись _________ расшифровка подписи _________

 

Данный регистр предназначен для отражения информации, связанной  с реализацией основных средств  и формированием финансового  результата от такого выбытия.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту основных средств. Отчетные данные формируются путем суммирования определенных показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Источниками информации для заполнения показателей данного  регистра будут являться: "Регистр  информации об объектах основных средств" (табл.), "Регистр - расчет амортизационных отчислений основных средств за 200_ г. (при применении линейного метода начисления амортизации)" (табл.) или "Регистр - расчет амортизационных отчислений основных средств за 200_ г. (при применении нелинейного метода начисления амортизации)" (табл.) , а также иные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиту основных  средств на ООО «Уралпромтех».

 

3.1.Программа  аудита операций по аудиту  основных средств

 

 

Проверяемая организация  ООО « Уралпромтех »

Период аудита  с 1 января по 31 декабря 2005 года

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель – Иванова А.Е.,состав группы – смотри дополнительные документы проверки.

 

Перечень проверяемых  вопросов	Ссылка на аудиторские  процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3
Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств	Проверка документов	РД-№…
Проверка заключения договоров о материальной ответственности  с лицами, отвечающими за сохранность  основных средств.	Проверка договоров  о материальной ответственности	РД-№…
Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Инспектирование	РД №…
Проверка организации  порядка вывоза материальных средств  с территории организации.	Устный опрос персонала	РД №…
Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.	Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение	РД №…
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.	Проверка инвентарных  карточек ОС, учетной политики	РД №…
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.	Проверка неунифицированных  документов, начисления амортизации  и ее арифметических расчетов, пересчет	Проверочный лист №…
1	2	3
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов	Проверка документов по переоценке ОС	РД №…
Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)	Инспектирование	РД №…
Проверка правильности оценки основных средств	Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и  соблюдения правил учета	Контрольный лист
Аудит оформления первичных  учетных документов	Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя,  проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный лист
Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств	Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности  наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя	РД №…
Правильности отражения  в учете операций, связанных с  арендой основных средств	Проверка договоров  на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
Правильность отражения  в учете лизинговых операций	Проверка договоров  лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
Правильность учета  затрат на ремонт	Проверка смет	Контрольный лист
Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской  отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
Правильность составления  корреспонденции счетов по учету  основных средств	Прослеживание	РД №…
1	2	3
Соответствие записей  аналитического и синтетического учета  записям в формах бухгалтерской  отчетности по счету 01 «Основные средства»  и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…

 

3.2.Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

 

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02,  также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам,  формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

 Пример заполнения  рабочего документа аудитора

Показатели	Код строки баланса	N  счета	Остатки по счетам
			На начало периода			На конец периода
			По Балансу	По Главной книге	Расхождение	По Балансу	По Главной книге	Расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ОС		01	Х Х			Х Х
Остаточная ст-ть	120	01-02

 

При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги ООО «УПТ» с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

2004 г	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Оборот за  месяц		Остаток на конец  месяца
месяц		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь	Главная книга
	Журнал-ордер N
	Занижено в главной  книге (-) Завышено в главной  книге (+), Расхождений нет (прочерк)
Фев-ль
Март
…

При проверке тождественности  остатков  оборотов в регистрах  синтетического и аналитического учета  можно составить документ:

2004 г	Синтетический учет				Аналитический учет				Расхождения
Мац	Наиме-ние регистра	Показатели	Сумма		Наиме-ние регистра	Показатели	Сумма
			Д-т	К-т			Д-т	К-т
Январь		Остаток  на нач. месяца
		Оборот за месяц
		Остаток  на конец месяц
Февраль
Март…

При сопоставлении формы  №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатели	Код строки баланса	№ счета	Остатки по счетам
			На начало периода			На конец периода
			По балансу	По Главной книге	Расхождение	По балансу	По Главной книге	Расхождение
Арендованные ОС	900	01.1
ОС, приобретенные по договору лизинга	901	01.2
Износ жилищного фонда	907	10.1
Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов	908	10.2

При сопоставлении формы  №5 – раздела 2. Основные средства с  показателями формы № 1 , можно составить рабочий документ следующего вида: