Бухгалтерский учет в строительстве

     В условиях рыночных отношений исключительно  велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают  самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей  производственно - предпринимательской  деятельности перед собственниками и работниками. 

     Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов  занимает важное место в системе  управления хозяйственной деятельностью  предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих  фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению  ресурсосбережения на предприятии.

     Перед учетом товарно-материальных запасов  стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

     Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются: калькуляция фактических  затрат по заготовлению (приобретению) материалов, контроль за их сохранностью, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное распределение  стоимости израсходованных в  процессе производства материалов по объектам калькулирования.

     Важнейшей предпосылкой организации учета  товарно-материальных запасов является их оценка, так как она, как элемент  метода бухгалтерского учета в соотношении  с учетным процессом выполняет  функции измерения товарно-материальных запасов. Вообще оценка запасов - это  определение стоимости, по которой  запасы поступают и списываются  с баланса предприятия.

     Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:

• при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно для продажи;
• в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
• в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандарт);
• в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

     Бухгалтерский учет запасов и порядок отражения  их в финансовой отчетности в международных  стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

     МСФО (IAS) 2 устанавливает порядок учета запасов, дает определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

     МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:

• приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;
• оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;
• оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов;
• приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары, как автомобили, дома, земельные участки).

     Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:

• незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
• финансовые инструменты (операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
• биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).

     МСФО (IAS) 2 не распространяется на оценку запасов, которыми владеют:

1. производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2;
2. те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.

     В соответствии с п.6 МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности
• в процессе производства для такой продажи, или
• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

     Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три категории:

• сырье и материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция и товары.

     Если  деятельность компании относится к  сфере услуг, запасы включают затраты  на услуги (израсходованные материалы, заработная плата и другие затраты  на персонал, соответствующие накладные  расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).

     Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).

     Данный  подраздел включает следующие группы счетов:

     1310 - «Сырье и материалы», где учитываются  сырье и материалы, в том  числе сельскохозяйственные, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе;

     1320 - «Готовая продукция», где учитывается  готовая продукция, в том числе  сельскохозяйственная продукция; 

     1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров,  в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи; 

     1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

     1350 - «Прочие запасы», где учитываются  прочие запасы, не указанные в  предыдущих группах; 

     1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные  с созданием и движением резервов  на снижение стоимости запасов  до чистой стоимости реализации  в связи с повреждением или  моральным устареванием.

     К каждому счету компания может  открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме  балансовых счетов компания может использовать за балансовые счета, на которых учитываются товарно-материальные запасы, не принадлежащие компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.

     Бухгалтерский учет поступления запасов производится в строительной организации в  зависимости от порядка, который  был предусмотрен в договоре на строительство. Статьей 617 Гражданского кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что строительно-монтажные  работы (СМР) выполняются за счет подрядчика: из его материалов, его силами и  средствами.

     При разных вариантах оформления бухгалтерских  документов и корреспонденции счетов отличаются друг от друга.

     Примеры корреспонденций счетов и перечень документов-оснований хозяйственных  операций по учету приобретения запасов  в строительной организации приведены  в нижеследующей таблице: 

     В строительной отрасли спецификой строительных материалов является то, что многие из них должны обладать определенными  качественными характеристиками, которые  можно выявить только после проведения специальных испытаний. Для этих целей в строительной организации  организовываются специализированные строительные лаборатории, где производятся лабораторные испытания поступающих  материалов, в присутствии представителя  организации-поставщика, с целью  проверки их качественных характеристик.