Бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета

    В текущем учете регистрация  хозяйственных операций будет зафиксирована в одной и той же сумме по дебету  одного счета и по кредиту другого счета.

    Поэтому в учете на  любую дату как в нутрии  отчетного периода так и на  конец соответствующего отчетного  периода итог оборотов по дебету  всех счетов, применяемых в организации, должен быть обязательно равен (при отсутствии ошибок)итогу оборотов по кредиту вех счетов. Это абсолютная истина, не требующая каких-либо доказательств. 

    Счета, зарегистрированные  в одной хозяйственной операции  методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов.

    Отразить в учете корреспонденцию  счетов значит указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебит и на какой  - в кредит.

    Применение корреспонденции  счета в системе бухгалтерского  учета позволяет уяснить сущность  каждой записи, понять экономическое  содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.   

2. План счетов бухгалтерского учета.

   План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

    В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных направлений видов экономической деятельности.

    План  счетов представляет собой строго  иерархическую структуру, основу которой составляет синтетические счета ( счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем, если ведение счетов и указание нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов и аналитических счетов такой жестокой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, а также вводить новые. 

    Обеспечение  таких методологических подходов  к применению единого плана  счетов создает правовую базу  четкой регламентации в организации  руководством бухгалтерского учета. Упрощает его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета.  Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует так же то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие  программы при разработке автоматизированных систем учета.

    План  счетов является унифицированным,  т.е. он применим на предприятиях  как различных видов экономической  деятельности, так и различных   организационно-правовых форм собственности. 

    В  плане счетов бухгалтерского  учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной  группировки лежит экономическая классификация объектов учета. 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из11 счетов.

Раздел I.          Внеоборотные активы.

Раздел II          Производственные запасы.

Раздел III         Затраты на производство.

Раздел IV          годовая продукция и товары.

Раздел V           Денежные средства.

Раздел VI          Расчеты.

Раздел VII         Капиталы.

Раздел VIII        Финансовые результаты.

План счетов:

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов  и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы
Амортизация нематериальных активов	05
................................	06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков  2. Приобретение объектов природопользования  3. Строительство объектов основных средств  4. Приобретение объектов основных средств  5. Приобретение нематериальных активов  6. Перевод молодняка животных в основное стадо  7. Приобретение взрослых животных  8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы  2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали  3. Топливо  4. Тара и тарные материалы  5. Запасные части  6. Прочие материалы  7. Материалы, переданные в переработку на сторону  8. Строительные материалы  9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности   10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе   11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11
................................	12
................................	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
................................	17
................................	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств  2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам  3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
................................	22
Вспомогательные производства	23
................................	24
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
................................	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
................................	30
................................	31
................................	32
................................	33
................................	34
................................	35
................................	36
................................	37
................................	38
................................	39
Раздел IV. Готовая продукция  и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах  2. Товары в розничной торговле  3. Тара под товаром и порожняя  4. Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
................................	47
................................	48
................................	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации  2. Операционная касса  3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
................................	53
................................	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы  2. Чековые книжки  3. Депозитные счета
................................	56
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции  2. Долговые ценные бумаги  3. Предоставленные займы  4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
................................	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
................................	64
................................	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию  2. Расчеты по пенсионному обеспечению  3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
................................	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным  займам  2. Расчеты по возмещению материального ущерба
................................	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал  2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному  и личному страхованию  2. Расчеты по претензиям  3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам  4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
................................	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу  2. Расчеты по текущим операциям  3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
................................	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
................................	87
................................	88
................................	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	1. Выручка  2. Себестоимость продаж  3. Налог на добавленную стоимость  4. Акцизы  5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы  2. Прочие расходы  9. Сальдо прочих доходов и расходов
................................	92
................................	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
................................	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих  периодов  2. Безвозмездные поступления  3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы  4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

 

Каждый счет, помимо наименования, обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью  сокращения учетных записей. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела.

    Каждый  раздел содержит краткую аннотацию, в которой в которой раскрывается назначение счетов, формирующий состав данного раздела.  Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения. В заключение приводится  типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка. 

    Раздел I . «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации и движения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.).

    Данный  раздел включает 8 счетов, раскрывает содержание и движение имущества долгосрочного пользования в материальной и нематериальной (неосязаемой) форме. Так же в разделе представлены счета по учету операций, связанных с их формированием и выбытием.

    Раздел II. «Производственные запасы» формируют данные о наличие и движение этих запасов, отклонения в их приобретении.

     В разделе представлены счета  для обобщения информации о  резервах под отклонения стоимости  товарно-материальных ценностей,  полученных в процессе их заготовления, от рыночной стоимости (сч. 14  «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ), др. средства в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т.п.), а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Раздел представлен 6-ю счетами.

     Раздел III. « Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также социально-бытовым обслуживанием его персонала.  Перечень счетов и методика их применения устанавливаются им, самостоятельно исходя  из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

    Таким  образом, первые три раздела  плана счетов вобрали в себя  все ресурсные счета, представленные  счетами имущества, а также  счета, формирующие информацию  о процессе производства продукции  (работ, услуг) в соответствии  с уставной деятельностью предприятия или организации.   

    Раздел IV. «Годовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов одной из групп счетов, формирующих процесс обращения совокупного общественного продукта.

    Раздел V. «Денежные средства» содержит 7 счетов, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащей экономическому субъекту. При этом не имеет значение место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности организации. В данный раздел включены также счета в виде ценных бумаг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вложения», «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного денежного капитала.

   Раздел VI.  «Расчеты» объединяет счета, на которых накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов предприятия или организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.  Раздел включает 14 счетов.

    Итак, представленные счета в разделах 4, 5, 6 Плана счетов обобщают информацию  по всем видам хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

    Раздел VII. «Капитал» объединяет счета, содержание которых раскрывает процесс формирования и использования собственного капитала организации в отчетном году, а также сообщает информацию о наличии ее непокрытого убытка. Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целевое финансирование». На нем формируется и обобщается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого характера, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и иных средств. В данном разделе 6 счетов.

    Раздел VIII . «Финансовые результаты» состоит из 7 счетов. Они обобщают информацию о состоянии и формировании доходов и расходов организации, ее финансового результата за отчетный период.

    Краткий  обзор плана счетов показывает, что счета, входящие в I- VI разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупно общественного продукта.

    Забалансированные  счета в силу своей специфики  в Плане счетов, выделены обособленно  и раскрывают информацию о  наличии и движении имущества,  не принадлежащего предприятию.  Однако, исходя, из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

    Субсчета  к забалансовым счетам не предусмотрены,  ибо в этом нет необходимости.  На них отсутствует двухстороннее  движение учитываемых объектов, поэтому счет закрывается в  одностороннем порядке и записи  на нем ведутся по простой  системе, т.е. только по дебету счета или по кредиту счета.

    Предприятия  малого бизнеса при постановке  учета по упрощенной форме  бухгалтерского учета на основе  типового Плана счетов составляют  рабочий План счетов, рекомендованный  Министерством финансов РФ.

    По  мере реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета  и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономии, а также Постановления Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. «О реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», востребуется необходимость введения в практику отечественного учета новых объектов учета, а следовательно, и дополнительных счетов.

    В  настоящее время в странах  с открытой экономикой  в плане счетов предусмотрено три группы (категории)счетов:

    * балансовые  счета;

    *  счета «затраты – выпуск –  результаты»;

    * счета  управленческой, маржинальной, аналитической  и вспомогательной         бухгалтерии.

                                         Контрольная  работа

                                                               Дисциплина: «Теория бухгалтерского 

                                                                                               учета»

                                            Студентки 590 гр.  2 курс

                                                                Специальность «Бухгалтерский учет,

 анализ и аудит»

                                        ФЗО ТСХИ «НГАУ»

                                                         Данилюк Надежда Николаевна

 

                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

09.10.2010г.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1 Астахов В.П   Теория Бухгалтерского Учета