Аудиторская проверка учетной политики

        Мы полагаем, что проведенный  аудит предоставляет  достаточные  основания для того, чтобы выразить  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности.  При проведении аудита учетной политики   рассмотрено соблюдение в ОАО «Каневская Райгаз» применимого законодательства РФ при совершении финан-сово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз».

    Сотавлению  годового отчета предшествуют определенные подготови-тельные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвента-ризации.

    В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете» [4] проведение инвентаризаций перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным.

    Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на пред-приятии издается приказ руководителя ОАО «Каневская Райгаз» о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. (приложение 16- «график проведения инвентаризации»).

    Результаты  инвентаризации в ОАО «Каневская Райгаз» оформляются актом инвентаризации (приложение 16,17), здесь же отражаются выяленные расхож-дения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку факти-ческого наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

      В ходе дальнейшей проверки  выявлено, что при инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и другими дебиторами и кредиторами  произво-дится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2007г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2009г.».

    Таким образом инвентаризация имущества  и обязательств в ОАО «Ка-невская Райгаз» проводится в соответствии с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

    Результаты  инвентаризции в ОАО «Каневская Райгаз» следующие:

- по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

- сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;

- сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

    В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия опера-ционных счетов.

      В результате опроса работников  бухгалтерии установлено, что  к счетам, подлежащим закрытию  в конце года относятся: 20/1 «Промышленные производ-ства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расхо-ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/1 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;

    Путем арифметического пересчета и  прослеживания установлено, что  бухгалтер правильно закрывает  операционные счета и указывает  суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – провер-ка закрытия операционных счетов.

    На  завершающим этапе была проверена  правильность закрытия результа-тивных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему , листка-расшифровки и главной книги  на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС (приложение 15-«Оборотно-сальдовая ведомость по сч.90.1») 

      Таблица 8 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90

   Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке  и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер  верно определил сумму прибыли  от продаж и отразил ее в необходимых  документах.

   Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

   Необходимо  отметить, что на счет 99 списываются  также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются  листки-расшиф-ровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

   Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

   Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгал-терский баланс» (приложение 2).

   Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положе-ние организации на отчетную дату.

   Поверка показателей бухгалтерского баланса  начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворе-чивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

   Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтерна-тивный баланс по данным главной книги  и сопоставлены его показатели с  данными бухгалтерского баланса (приложение 2), подготовленного органи-зацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.

• По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
• Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
• Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед постав-щиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

   Далее была проведена проверка отчета о  прибылях и убытках (форма №2) (приложение 3).

   Отчет о прибылях и убытках характеризует  порядок формирования финан-сового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

   В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2007 год из графы 3 за 2007 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

   Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

   Для подтверждения достоверности  и  точности определения показателей  отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными  главной книги и регистров  аналитического учета по счетам доходов  и расходов. Составляется рабочий  документ аудитора.

   По  результатам проверки можно сделать  следующие выводы:

• неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

   В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились  в отчете с 2007 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется. 

   На  следующем этапе проверялась  форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 4).

   В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники  финансирования организации по структуре  капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации  за отчетный и прошлый годы. Так  выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум  за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

   В ходе проверки установлено, что организация  в отчете за 2007 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2005 года, 1 января 2006г., 31 декабря 2006 г., 1 января 2007г. и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2005г., 2006 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.