Аудиторская проверка учетной политики

 

       В целом по таблице можно  сказать, что  учетная политика  предприятия в основном раскрыта, содержит все необходимые методологические  разделы, позволяющие ОАО «Каневская Райгаз» вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующим законодательством. Серьезных отклонений не обнаружено.

      Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика в ОАО «Каневская Райгаз» для целей налогообложения содержит следующие аспекты:

      - по налогу на прибыль доходы  и расходы определяются  по  методу начисления;

      - в целях исчисления налога  на прибыль амортизация основных  средств и амортизация нематериальных  активов начисляется линейным  методом; 

      - уплата сумм налога на прибыль,  подлежащих зачислению в доходную  часть бюджетов субъектов РФ  производится по месту нахождения  организации, а также по месту  нахождения обособленного подразделения; 

      - для целей налогообложения проценты  по заемным средствам принимаются  в пределах ставки рефинансирования  ЦБРФ, увеличенными в 1,1 раза по  каждому договору кредита; 

      - доходы от сдачи имущества  в аренду признаются в целях  налого-обложения доходом от реализации;

      - к прямым расходам предприятия  относятся материальные расходы,  в которые входят расходы по  транспортировке товаров; 

      - к косвенным расходам предприятия  относятся материальные расходы,  амортизация, расходы на оплату  труда и прочие расходы; 

     Отчетный  период по налогу на прибыль- месяц.

      Проанализировав приказ по учетной политики предприятия  и фактическое ведение бухгалтерского учета, установлено, что предприятием определена методика распределения 26 счета «Общехозяйственные расходы», однако НДС по расходам, приходящимся на экспорт возмещается сразу, а  не в момент   подтверждения  нулевой ставки НДС (экспорт). При  проверке счета 90 «Выручка» субконто экспорт, счета 19 субконто НДС по приобретенным  услугам, форми-рования книги покупок по расходам относящихся к 26 счету «Общехо-зяйственные расходы» и приходящемся на счет 90 экспорт (Дт90 Кт26) и возме-щенным сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС налоговой инспекцией могут быть доначисления по неверно составленным декларациям по налогу на добавленную стоимость. 

      Профилактический  ремонт по ГБУ (газобетонный узел) осуществленный в межсезонный период в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, со списанием равными долями этих расходов в течение сезона. Однако, в учетной политики это положение не закреплено. Следует, закрепить данное положение в приказе по учетной политики.

     АО  «Каневская Райгаз» осуществляет налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения, разрабатываемым самостоятельно и утвержденной приказом № 581 от 31 декабря 2009 года.

    Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейст-вий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

    Исходя  из проведенного теста проверки контроля системы бухучета и внутреннего контроля ОАО «Каневская Райгаз» показал, что на данном пред-приятии оценка надежности системы внутреннего контроля может быть опре-делена как средняя.

       В целом учетная политика ведется правильно и не нарушает действующее законодательство. Существенных ошибок в учетной политике не наблюдается 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.АУДИТ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ  РАЙГАЗ»

     3.1 Расчет  уровня существенности  и аудиторского риска 

    Расчет  уровня существенности в программе  производится на основе Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 "Существен-ность в аудите".

    Для расчета уровня существенности базовые  показатели бухгалтерской отчетности и процентные доли этих показателей  для определения их расчетного и  среднего значения определены на основании  профессионального суждения коллектива практикующих аудиторов. 

    При распределении единого уровня существенности по статьям баланса многие специалисты (см., например, Н.Д. Бровкина. Определение  Планиру-емого уровня существенности ошибки. Аудиторские ведомости. № 3.  2009  г.) предлагают распределение осуществлять пропорционально доле статьи в валюте баланса.   

Таблица – 4 Расчет уровня существенности за 2009г.

 

(1220,14-2314,055)/ 2314,055*100%= -47,27 ;

(911,12-2314,055)/ 2314,055*100%=-60,62;

(463,53-2314,055)/ 2314,055*100%=-79,97;

(5842,36-2314,055)/ 2314,055*100%=152,47;

(5645,42-2314,055)/ 2314,055*100%=143,96;

(-198,24-2314,055)/ 2314,055*100%=-108,56

     Далее мы рассчитываем уровень существенности: отрицательные значе-ния в расчет не берутся, следовательно, мы берем для расчета только значение 152,47 и 143,96. (152+144)/2=148, таким образом, мы получили значение уровня существенности  для отчетности в целом. Далее мы должны распределить его по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса: ½ на Актив и ½ на Пассив.

    При планировании аудита ОАО «Каневская Райгаз» определен единый уровень  существенности по следующим показателям:

    Среднее значение показателей в столбце 4 составляет:

(1220,14+911,12+463,53+5842,36+5645,42+(-198,24)) / 6 =2314,055 руб. 

    3.2 Общий  план и программа аудита

     3.2.1  Планирование и программа аудита. 

     Программа аудита – является развитием общего плана  аудита.Пред-ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструк-цией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и ка-чеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации  и  аудиторской группы.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий,  предназначенных для сбора информации о функцио-нировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку  верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок.Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, докумен-тально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Программа аудита должна быть подписана руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта. 

    Рабочий документ аудитора

Таблица 6- Общий  план аудита

Проверяемая организация    ОАО «Каневская Райгаз»

Период аудита                       2009 год    

Количество человеко-часов 160

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    157 000 руб.

Риск                                        3,6%

Руководитель  аудиторской группы Крикливая И.А.

Состав аудиторской  группы  Крикливая И.А., Андреева Н.А 

 

    3.4 Результаты аудиторской  проверки 

       Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Каневская Райгаз» за период с 01 января по 31 декабря 2007г.  включи-тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каневская Райгаз» состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;
2. Отчета о прибылях и убытках;
3. Отчета об изменениях капитала;
4. Отчета о движении денежных средств;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу
6. Пояснительной записке;

       Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовер-ности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

         Аудит проводился  в соответствии  с: 

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3. Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной  основе  и включал в себя:

      1) Изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих числовые  показатели в финансовой (бухгалтерской)  отчетности информации и раскрытия  в ней информации о финансово-хозяйственной  деятельности;

      2) Оценку принципов и правил  бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

      3) рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством  аудируемого лица;

      4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской)   отчетности.