Аудиторская профессия и профессиональная этика

- Конфиденциальность  подразумевает также, что аудитор,  получающий информацию в процессе  работы, не использовал и не  имел намерений использовать  информацию в личных целях  или в интересах третьей стороны.

- Аудитор  имеет доступ к большому количеству  конфиденциальной информации о  делах клиента, недоступной вниманию  широкой общественности. В связи  с этим аудитор несет ответственность  за несанкционированное разглашение  служебной информации. Это не  относится к раскрытию информации  в связи с выполнением непосредственных  обязанностей аудитора в соответствии  с Казахстанскими стандартами  по аудиту

Примеры таких моментов:

а) Раскрытие  санкционировано. Когда клиентом дано разрешение на раскрытие информации, интересы всех заинтересованных сторон, включая третью сторону, должны быть учтены.

б) Раскрытие  обусловлено требованиями закона:

- составление  документов или представление  доказательств в ходе судебного  разбирательства, 

- передача  результатов проверки органу, назначившему  ее.

в) Профессиональная обязанность разглашения информации существует в тех случаях, если это  требуется:

- для  соблюдения Казахстанских стандартов  по аудиту и этических требований;

- для  защиты профессиональных интересов  аудитора в процессе судебного  разбирательства; 

- для  проверки соответствия качества  работы в случае поступления  жалобы или претензий в Палату  аудиторов Республики Казахстан; 

- для  ответа на опрос или расследование  (представленных официально), предпринятые  Палатой аудиторов или Квалификационной  комиссией при Министерстве финансов  Республики Казахстан.

     Профессиональное  поведение 

Аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.

 

2. Отношения с другими аудиторами

  Принятие новых назначений:

       Расширение сферы предпринимательства  часто приводит к образованию  филиалов или дочерних компаний  в местах, где действующий аудитор  не практикует. В этих условиях  клиент или действующий аудитор  по согласованию с клиентом  может обратиться к аудитору-преемнику,  осуществляющему свою деятельность  в этих районах с тем, чтобы  оказать профессиональные услуги, необходимые для выполнения задания.

       Передача какого-либо вида аудиторской  деятельности может возникнуть  в области особых услуг или  задач. Масштаб услуг, предлагаемых  аудиторами, продолжает расширяться  и зачастую требует глубоких  специальных знаний, необходимых  для обслуживания общества. Поскольку  одному аудитору невозможно овладеть  всем опытом или стать экспертом  во всех областях профессии,  некоторые аудиторы пришли к  выводу, что нерационально практиковать  в своих фирмах развитие полного  спектра специальных квалификаций, которые могут быть востребованы.

       Аудиторы должны оказывать только  такие услуги, которые отвечают  профессиональной компетенции. Поэтому  для профессии в целом и  в интересах клиентов важно,  чтобы аудиторы были открыты  для получения соответствующих  консультаций от компетентных  лиц.

     Однако  аудитор, не обладающий особой квалификацией, из опасения потерять клиента может  не проявить особого желания в  том, чтобы направить клиента  к другому аудитору, имеющему такую  квалификацию. В результате клиенты  могут быть лишены возможности получать консультации, на которые они рассчитывают.

       При выборе профессиональных  консультантов первостепенную роль  играет желание клиента независимо  от квалификации. Аудитор не должен  пытаться каким-либо образом ограничивать  свободу выбора клиента при  получении каких-либо консультаций, более того, должен поощрять такие  намерения клиента.

     . Услуги или консультации аудитора, обладающего особой квалификацией,  могут быть востребованы в  следующих случаях:

а) клиентом:

1) после  предварительного обсуждения и  консультаций с действующим аудитором; 

2) по  особой просьбе или рекомендации  действующего аудитора;

3) без  обращения к действующему аудитору;

б) действующим  аудитором с надлежащим соблюдением  обязательства по конфиденциальности

       Аудитор-преемник должен ограничить  услуги, предоставляемые по особому  заданию, полученному через обращение  действующего аудитора или клиента,  если клиенту не требуется  иное. Аудитор-преемник обязан также  осуществлять действия для поддержания  настоящих отношений действующего аудитора с клиентом и не должен выражать никакое критики в отношении профессиональных услуг действующего аудитора, не предоставив последнему возможность предъявить всю соответствующую информацию.

       Аудитор-преемник, к которому клиент  обратился с просьбой выполнить  задание такого рода, которое  в корне отличается от выполняемого  действующим аудитором или от  полученного первоначально через  обращение действующего аудитора  или клиента, должен рассматривать  это как отдельную просьбу  предоставить услуги или консультации. Прежде чем принять любые задания  такого рода, аудитор-преемник должен  напомнить клиенту о профессиональном  долге поставить в известность  действующего аудитора и незамедлительно  сделать это, желательно в письменном  виде, сообщив о стратегии клиента  и общем характере его обращения.

       Иногда складываются такие обстоятельства, когда клиент настаивает на  том, чтобы не информировать  действующего аудитора. В таком  случае аудитор-преемник должен  взвесить обоснованность намерений  клиента. При отсутствии особых  обстоятельств нерасположение клиента  к общению с действующим аудитором  не будет являться уважительной  причиной.

       Аудитор-преемник обязан:

а) принимать  во внимание указания, полученные от действующего аудитора или клиента в той  мере, в которой они не противоречат соответствующим юридическим и  другим требованиям;

б) убедиться, насколько целесообразно то, что  действующий аудитор посвящен в  общий характер оказываемых профессиональных услуг.

       Когда имеются два или более  аудитора, оказывающих профессиональные  услуги клиенту, может быть  целесообразным проинформировать  только того аудитора, который  имеет отношение к оказываемым  услугам.

       Когда это приемлемо, действующий  аудитор, в дополнение к поручениям, касающимся бизнеса, должен поддерживать  контакт с аудиторами-преемниками  и сотрудничать с ними при  наличии обоснованных просьб  в оказании содействия.

Замена  другими аудиторами:

       Клиент имеет бесспорное право  выбирать аудитора и производить  замену по своему усмотрению.

       Законные интересы собственников  должны быть защищены, но не  менее важным является и то, чтобы аудитор, которым намерены  заменить другого аудитора, имел  возможность выяснить, существуют  ли какие-либо причины профессионального  характера для того, чтобы назначение  не было принято. А это невозможно  сделать без прямого общения  с действующим аудитором. При  отсутствии специальной просьбы  действующий аудитор не должен  раскрывать информацию о делах  клиента.

       Путем обмена информацией аудитор  имеет возможность убедиться  в том, что обстоятельства, при  которых предлагается изменение  в назначении, позволяют принять его, и в том, имеется ли желание принять назначение. Кроме того, такой обмен информацией позволяет сохранить дружеские отношения, которые должны существовать между всеми аудиторами, к которым клиенты обращаются за предоставлением консультаций и помощи. 

       Согласно Закону "Об аудиторской  деятельности в Республике Казахстан"  объем предоставляемой и обсуждаемой  информации настоящим аудитором  аудитору-преемнику зависит от  того, получено ли разрешение  клиента на этот счет или  нет.

       Аудитор - вероятный преемник  должен содержать в строжайшей  секретности любую информацию, предоставленную  действующим аудитором, и уделять  ей должное внимание.

       Предоставленная действующим аудитором  информация может, к примеру,  указывать, что основания, выдвинутые  клиентом в качестве причины  для замены, не соответствуют  действительности. Она может свидетельствовать  о том, что предложение заменить  аудитора было сделано потому, что действующий аудитор отстаивал  свою позицию и надлежащим  образом выполнял свои обязанности  аудитора вопреки противодействию  клиента или его уклонению  от ситуации, когда между аудитором  и клиентом возникало существенное  различие по принципиальным вопросам  деятельности.

       Следовательно, общение между  сторонами позволяет:

а) предотвратить  принятие назначения аудитором при  обстоятельствах, когда неизвестны относящиеся к делу факты;

б) защищать часть представителей бизнеса, не обладающих контрольным пакетом акций, которые  могут быть не в полной мере информированы  в отношении обстоятельств, при  которых предложено изменение;

в) защищать интересы действующего аудитора, когда  предложенное изменение является следствием добросовестного выполнения аудитором  своих профессиональных обязанностей в качестве независимого профессионала  или попыткой помешать ему выполнять  такие обязанности.

       До принятия назначения, включающего  постоянные профессиональные услуги, оказываемые до настоящего времени  другим аудитором, аудитор-преемник  должен:

а) удостовериться, поставил ли его будущий клиент в  известность действующего аудитора о намеченной замене и дал ли клиент разрешение, предпочтительно в письменном виде, обсуждать его дела в полной мере и совершенно свободно с аудитором-преемником;

б) получив  удовлетворительный ответ от будущего клиента, должен запросить разрешение на общение с действующим аудитором. Если в таком разрешении отказано или разрешение, о котором идет речь в пункте а), не получено, аудитор-преемник должен отклонить назначение, если только не имеется исключительных обстоятельств, о которых аудитор знает, или  если в отношении необходимых факторов не дано разъяснение каким-либо другим способом;

в) получив  разрешение, запросить действующего аудитора, желательно в письменном виде:

1) предоставить  информацию любого профессионального  характера, которая должна быть  известна заранее, прежде чем  принять решение о выполнении  задания; 

2) предоставить  все необходимые детали информации, которые могут потребоваться  для того, чтобы принять решение. 

       Действующий аудитор, оказывающий  услуги в настоящее время, получив  сообщение, о котором идет речь  в параграфе 12.21, обязан:

а) дать ответ, желательно в письменном виде, пояснив, существуют ли какие-либо причины  профессионального характера, согласно которым аудитор не должен приниматься  за эту работу;