Аудит затрат на производство

Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее обобщающим показателем.

Издержки — денежное измерение  суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение  издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических  ресурсов организации или увеличением  кредиторской задолженности. Затраты  могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю хозяйствующего субъекта и его подразделений, а  также его участникам (учредителям) для выработки политики управления хозяйствующим субъектом с целью  снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) может быть использована в следующих  направлениях:

- прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

- планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

 

- определение себестоимости продукции;

- выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

- анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

- контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Система учета затрат позволяет  организации функционировать, оставаясь  прибыльной, в современном коммерческом и административном окружении. Она  обязательно согласуется с учетной  политикой и нормативными признаками, а также опирается на стандарты  функциональной деятельности, так как  расчет производственной себестоимости  связан с особенностями технологических  процессов.

 

3. Классификация затрат

 

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта  группировка необходима для определения  себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

• расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  раз мера полученной прибыли;

• принятие управленческого  решения и планирование;

• контроль и регулирование  производственной деятельности центров  ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость  продукции (производственные) и внепроизводственные  (периодические или затраты периода);

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

-  постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

-     затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

-     безвозвратные затраты;

-     вмененные затраты;

-     предельные и приростные затраты;

-     планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Необходимо отметить, что  упорядочение классификации затрат в рамках Положения об их составе, включаемом в себестоимость продукции (товаров, услуг), имеет принципиальное приоритетное значение при разработке системы счетов управленческого  учета.

 

2. Классификация затрат для принятия решений и планирования

 

 

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для  принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принят решения, выделяют следующие  виды затрат:

 

·     переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости  от реагирования на изменение объемов  производства (продаж);

 

·     ожидаемые  затраты, учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии решений;

 

·     безвозвратные  затраты (затраты истекшего периода);

 

·     вмененные  затраты (или упущенная выгода предприятия);

 

·     планируемые  и непланируемые затраты.

 

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и  приростные затраты и доходы.

 

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

 

Переменные затраты характеризуют  стоимость собственно продукта, все  остальные (постоянные затраты) стоимость  самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

 

Совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а  переменные затраты на единицу продукции  — величина постоянная.

 

Динамика переменных затрат показана на рис. 2, где переменные затраты  на единицу продукции (удельные) условно  остаются на уровне 20 руб.

 

Рисунок 2

 

Динамика совокупных (а) и  удельных (б) переменных затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции для  отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

 

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами  постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и  нематериальных активов.

 

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.

 

Рисунок 3

 

Динамика совокупных (а) и  удельных (б) постоянных затрат

 

 

 

 

 

Постоянные расходы —  это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются  решения о том, какими должны быть постоянные затраты и  какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

 

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются  ступенчато. Совокупные постоянные затраты  являются константой и не зависят  от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

 

В реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому  в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или  условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации  также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно  при вести оплату пользования  телефоном, состоящую из фиксированной  абонентной платы (постоянная часть) и  оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

 

Аналогичную структуру имеет  ряд налогов. Так, налог на доходы физических лиц, совокупный доход которых  в 2001 г. был менее 100 тыс. руб., рассчитывается по ставке 13% (постоянная часть), а доходы, превышающие установленный предел, пересчитываются по прогрессивной  ставке, и в этой части величина налога носит переменный характер. Аналогичным образом в целях  налогообложения нормируются представительские  и рекламные расходы, и рассчитанная по такой методике сумма налога оказывается  условно-переменной.

 

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

 

Y= а + bХ,

 

где Y— совокупные издержки, руб.;

 

      а — их  постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.;

 

b — переменные издержки  в расчете на единицу продукции  (коэффициент реагирования затрат), руб.;

 

Х — показатель, характеризующий  деловую активность организации(объем  производства продукции, оказанных  услуг, товарооборота и др.) в натуральных  единицах измерения.

 

Если в данной формуле  постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят  постоянный характер.

 

Для целей управления —  оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение  издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и  переменную части.

 

В теории и практике управленческого  учета существует ряд методов, позволяющих  решить эту задачу. В частности, это  методы корреляции, наименьших квадратов  и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается  наиболее простым.

 

Затраты, принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них  наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две  группы: первые остаются неизменными  при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости  от принятого решения. Когда рассматривается  большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они  учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству  исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит  свои отчеты, чтобы они содержали  лишь релевантную информацию

 

Безвозвратные затраты. Это  истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные  ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются  при принятии решений.