Аудит затрат на производство зерновых культур (на примере СПК Егорлык

Как видно из таблицы 2.4 СПК «Егорлык» все три года получает прибыль, которая значительно снизилась к 2002 году. Производительность труда увеличилась за счет более эффективного труда работников.

Фондоотдача показывает выход валовой продукции в рублях на 1 рубль основных средств производства, то есть на 1 рубль вложенных средств хозяйство получает 74 коп. товарной продукции в среднем за 3 года.

Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного, заемного), вложенного в предприятие или занятого в обороте. Так, рентабельность продукции показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля выручки от реализации продукции и составляет в среднем за 3 года 15,49 %. Положительное значение этого показателя свидетельствует об эффективности основной деятельности и о необходимости сохранения производства данной продукции.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько рублей в активах приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нормальным значением этого коэффициента считается ограничение 1  К1  2. однако превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами (в данном случае в 2000 году = 12,07) более чем в два раза считается нежелательным. Это свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании. Коэффициент быстрой ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

На данном предприятии этот коэффициент больше 1, следовательно можно утверждать, что предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Однако в 2002 году этот коэффициент был меньше 1 – это говорит, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности, который равен 0,09; 0,03; 0,008 соответственно в 2000, 2001, 2002 г.г. говорит о том, что такое предприятие не в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства

Следовательно, из данного раздела можно сделать следующие выводы:

Природные и экономические условия хозяйствования способствуют развитию растениеводческих отраслей.

По основным показателям размера данное хозяйство является средним.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль растениеводства, следовательно СПК «Егорлык» имеет растениеводческое направление.

По финансовым результатам деятельности хозяйство получает прибыль. Но она из года в год снижается. Размер фондоотдачи колеблется и составляет больше 1, коэффициенты ликвидности говорят о том, что СПК «Егорлык» располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, однако прослеживается динамика снижения платежеспособности. Это может привести к тому, что предприятие не будет в состоянии полностью и в срок погашать свои обязательства.

3              АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР  В  СПК  «ЕГОРЛЫК»

3.1. Аудиторская проверка затрат на производство продукции  растениеводства

3.1.1 Источники  информации

Основными источниками информации при проведении аудита учета затрат и калькуляции себестоимости являются нормативные, первичные и сводные бухгалтерские документы.

Основным нормативным документом до 2002 года было «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости будет регулироваться гл. 25 «Налог на прибыль организации». Однако в ходе проверки отчетности за 2001 год аудитор должен руководствоваться вышеупомянутым Положением.

В ходе аудиторской проверки тщательному изучению подлежат следующие первичные документы по учету затрат и выходу продукции растениеводства:

1.            По учету выхода продукции, в которых фиксируется ее получение и оприходование. Проверяются реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма № 77), ведомость движения зерна и другой продукции (форма № 80).

2.            По учету предметов труда, где фиксируется расход различных материальных ценностей (семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей). Проверяются акты расхода семян и посадочного материала (форма № 119), акты об использовании минеральных, органиченских и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма      № 118),  ежемесячно составляемые отчеты о движении материальных ценностей (форма № 121).

3.            По учету затрат труда, где фиксируются производственные трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и  начисленная при этом оплата. Проверяются учетные листы тракториста-машиниста (форма № 133-АПК), путевые листы трактора (форма № 68), расчетно-платежные ведомости (форма № 73).

4.            По учету затрат средств труда, где фиксируются затраты по использованию средств труда и выраженные в начисленной амортизации, а также затратах на ремонт. Проверяются ведомости расчета амортизации за отчетный месяц, вспомогательные ведомости распределения амортизации основных средств.

Представленными формами документов оформляется процесс учета затрат на производство растениеводческой продукции в СПК «Егорлык».

В ходе аудита проверяют также производственные отчеты, являющиеся регистрами аналитического учета, и записи в журнале-ордере № 10-АПК, и далее в Главной книге.

Результаты проведения аудиторской проверки документов, которыми оформляются все хозяйственные операции в СПК «Егорлык» показали, что очень часто встречаются одни и те же ошибки:

-               формальные, то есть отсутствие установленных реквизитов и незаполнение реквизитов. Так, например, в некоторых актах расхода семян и посадочного материала отсутствуют номер документа, шифр синтетического и аналитического учета, расход семян по норме, цена и сумма.

Требования к составлению, форме, объему и содержанию первичных документов установлены законом РФ от 21.11.96 (в редакции от 28.03.02 г.) № 32 ФЗ) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», альбомами унифицированных форм Госкомитета РФ, другими нормативными актами;

-               промахи, то есть описка, запись не в ту графу. Эта ошибка встречается практически во всех документах;

-               также, но очень редко бывают исправления, но они подтверждаются росписью, а также помарки, подчистки.

Выявленные нарушения в заполнении документов не являются значительными (то есть за это организация не заплатит никаких штрафов), но все работники должны стараться как можно меньше делать ошибок, исправлений и т.п.). Это является обязательным условием повышения качества учетной работы.

3.1.2  Проверка правильности ведения учета затрат

В настоящее время в СПК «Егорлык» службы внутреннего аудита нет. Ее функции выполняет ревизионная комиссия, состоящая из пяти человек, а также бухгалтер отделений выполняющий обязанности контролера по расходованию денежных и материальных ресурсов. Себестоимость продукции по своему значению выступает одним из важных экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. В процессе функционирования предприятия стремятся к снижению себестоимости продукции и увеличению на этой основе прибыли. Следовательно, большое значение необходимо придавать рациональной организации учета затрат на производство продукции растениеводства и соблюдению принятой методики калькулирования себестоимости.

В ходе аудита необходимо уделить внимание следующим технико-экономическим факторам, определяющим уровень себестоимости: изменению цен на материальные ресурсы и основные средства, рациональному использованию материальных и трудовых ресурсов; повышению качества производственных ресурсов (семян, удобрений, оборудования); применению прогрессивных форм организации труда и его оплаты. Для выявления количественных взаимосвязей между основными факторами производства, определения их количественного значения в формировании себестоимости продукции растениеводства аудитор в ходе проверки достоверности показателей учета затрат, представленных в отчетности, должен выполнить специальные аналитические процедуры, основанные на использовании метода цепных подстановок, индексного или других экономико-статистических методов.

Аналитические процедуры  целесообразно проводить до начала аудита учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства выборочно по отдельным значимым объектам производства. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и предложения клиенту к использованию выявленных резервов роста производства продукции и снижению ее себестоимости.

На следующем этапе необходимо провести (выборочно) анализ структуры себестоимости продукции растениеводства в динамике за ряд лет, с целью выявления тенденции изменения структуры статей затрат.

Сравнительный же анализ фактических показателей себестоимости продукции растениеводства с плановыми и выявление причин этого дает возможность аудитору оценить систему внутреннего контроля на предприятии.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции растениеводства должен подтверждаться первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России и содержащим обязательные реквизиты. Выборочно следует проверить качество первичной учетной документации (учетных листов, актов на расход семян, использование удобрений, ядохимикатов) с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций, правильного ведения накопительных и сводных регистров.

В ходе проверки аудитору  необходимо установить: обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции растениеводства; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», субсчету 1 «Растениеводство»; правильность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям.

При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета (открываются ли в аналитическом учете счета по культурам, группам культур); правильность построения калькуляционных статей затрат.

В ходе проверки расхода материальных ресурсов требуется установить: подтверждается ли учет ТМЦ, используемых на производство продукции растениеводства лимитно-заборными ведомостями, чеками, накладными и другими документами; подтверждается ли расход ТМЦ, используемых в производстве сверх установленного лимита документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты документы, подтверждающие расход кормов, семян, удобрений, так как необоснованный расход приведет не только к росту себестоимости продукции, но и снижению ее качества.

Аудитор должен проверить также соблюдение технологических норм расхода сырья, материалов, полноту оприходования возвратных отходов при переработке сельскохозяйственной продукции. Изучению подлежат результаты проведенных в организации инвентаризаций посевных площадей, контрольной урожайности культур, чтобы их фактическое количество сравнить с данными производственного учета и выяснить: нет ли приписок в объемах производства; нет ли искусственного  снижения посевных площадей, объемов работ и не является ли это результатом «сокрытия» части выпущенной продукции растениеводства.

Одним из важным вопросом при проверке является правильность оценки ТМЦ при списании на затраты производства.

Внимание аудитора должно остановиться на достоверности и правильности начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат, также необходимо установить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затратах на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда), в частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

При аудите затрат на производство особо тщательной проверке подвергается достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию, особое внимание следует уделить проверке обоснованности отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам; представительских расходов (в пределах смет, документальное подтверждение); на подготовку или переподготовку кадров (договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, документальное подтверждение расхода в пределах норматива). /9; С.50/

В СПК «Егорлык» была проведена аудиторская проверка методом «Экспресс-аудит» путем тестирования работников бухгалтерии, результаты которого представлены ниже.

Таблица 3.1 – Экспресс-аудит состояния бухгалтерского учета

                         (проверка производственных затрат)