Аудит в условиях компьютерной обработки данных

- не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе;

- ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;

-  не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через   амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль                                  организаций;

- не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

- ошибочно не начисляется НДС или наоборот начисляется по операциям, которые входят либо не входят в перечень операций не входящих в объект налогообложения НДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления;

- передача на безвозмездной  основе основных средств органам  государственной власти или органам  местного самоуправления, а также  бюджетным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, целесообразно  выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании  которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов  по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

 Стоит отметить, что  аудиторская проверка НДС должна  включать в себя следующие  процедуры: 

 ·  анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

 ·  сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

 · сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

Выполнение процедур позволяет  рассмотреть существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих  основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

На основном этапе аудиторской проверки проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня

- существенности, и выполняются:

- оценка правильности  определения налогооблагаемой базы  по НДС;

- проверка налоговой отчетности, представленной организацией по  установленным формам;

- расчет налоговых последствий  для организаций в случаях  некорректного применения норм  налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения  по созданию системы внутреннего  контроля организаций за правильностью  исчисления по НДС.

Ниже приводятся основные объекты проверки при рассматриваемом  виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры.

Объекты проверки	Аудиторские процедуры
Положения учетной политики для целей налогового учета	Тестирование учетной  политики на соответствие нормам действующего законодательства.
Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)	Обзор налоговой учетной  политики
Операции, не подлежащие налогообложению	Проверка на основании  документов, подтверждающих существование  операций, не подлежащих обложению  НДС, их соответствие критериям, указанным  в ст. 149 НК РФ
Операции, местом которых  не является Российская Федерация	Проверка на основании  документов, подтверждающих существование  операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ.
Ведение раздельного учета	Проверка ведения раздельного  учета сумм налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению  операций.
Применение налоговой  ставки 0%	Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права  на получение возмещения при налогообложении  по ставке 0%, ведение раздельного  учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при  производстве и реализации товаров  на внутреннем рынке и на экспорт.
Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж	Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение  причины расхождений по наиболее существенным суммам
Налоговая база, исчисляемая  налоговыми агентами	Проверка на основании  документов, подтверждающих существование  указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству
Применение налоговых  вычетов	Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются  вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам  и произведенным капитальным  вложениям, по товарам, используемым для  собственных нужд. Далее проверить  оформление счетов-фактур
Заполнение налоговой  декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет	Выборочная проверка своевременности  уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций

 

На заключительном этапе  оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение обозначим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- ошибки при исчислении  налоговой базы;

- неправильное применение  налоговых льгот;

- нарушение порядка определения  налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение  системы внутреннего контроля  организации за правильностью  исчисления НДС.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной курсовой был рассмотрен вопрос об актуальности применения информационных технологий при постановке бухгалтерского, налогового учета, а так же при  проведении аудиторской проверки деятельности экономических субъектов как одного из факторов научно-технического прогресса.

Применение компьютерной техники значительно повышает эффективность  деятельности учетного персонала, точность выполняемых расчетов, связанных  с формированием регистров учета  и отчетной документации, снижает  трудозатраты при ведении бухгалтерского и налогового учета.

В последнее время вопросам компьютеризации (автоматизации) аудита уделяется все больше внимание как  специалистами, занимающимися методологией организации автоматизированных аудиторских  процедур, так и практикующими  аудиторами и специалистами по информационным технологиям, разрабатывающими пакеты прикладных программ, используемые аудиторами в своей практике.

Применение ЭВМ в аудиторской  деятельности регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью  компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1). Этим стандартом определяются общие требования по применению компьютеров при проведении аудита, определяются особенности планирования аудита с применением компьютеров, и обозначаются процедуры аудита с применением компьютеров.

Во второй части курсовой работы были рассмотрены особенности  аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль организаций  и налогу на добавленную стоимость.

Налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость являются такими налогами, с помощью которых государство может эффективно воздействовать на развитие экономики.

 

Основным нормативным  документом, регулирующим исчисление и уплату налогов, является налоговый кодекс Российской Федерации.

Цель аудита расчетов с  бюджетом - подтверждение достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части  отражения задолженности перед  бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в  пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Часто меняющееся налоговое  законодательство и противоречия некоторых  положений нормативных актов  обусловливают возможность случайных  ошибок в расчетах по налогам. При  проведении детальной проверки задолженности  по налогам могут выявиться следующие  ошибки:

      -неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение неверной  ставки налога;

- неправильное определение  налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней  и штрафов.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль проверяется соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ ежеквартальных  авансовых платежей на основе  расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога  на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности  по налогу на прибыль на  основе результатов деятельности  за отчетный период.

Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводится для проверки достоверности, то есть точности расчета налога на добавленную стоимость и своевременности  его уплаты в бюджет.

Аудиторская проверка НДС  включает следующие процедуры:

- анализ налоговых отчетов  за предыдущие периоды, выявление  вопросов, по которым имелись  замечания, и выполнение рекомендаций  по этим вопросам;

- сравнение остатков  по счетам НДС за текущий  период с остатками за предыдущие  периоды и анализ значительных  или необычных отклонений;

- сравнение фактических  ставок за текущий период и  анализ значительных или необычных  отклонений;

- анализ уплаты платежей  в бюджет за отчетный период.

При проверке расчетов с  бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который  имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс РФ (Принят Государственной Думой16 июля 1998 года, одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года)
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. риказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н)
4. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. - М.: ЮНИТИ, 1999.
5. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
6. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007
7. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2006.
9. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей./ Горожанкина Е.А.- М.: Дашков и Ко, 2007
10. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2005
11. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. Под ред. проф. В. И. Подольского: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008
12. Крупченко Е. А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах/Крупченко Е.А. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008