Аудит учёта затрат

    В СПК «Нива» бухгалтерский учет автоматизирован, работает программа «Парус». Всю  первичную документацию в СХА  «Нива» обрабатывают вручную. Возможность  полного внедрения автоматизации  бухгалтерского учёта не под силу хозяйству без сторонней помощи, и главная причина этого – отсутствие денежных средств.

    3   АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ  ОТРАСЛИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ  ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В СПК «НИВА» 

    3.1 Нормативно-правовое регулирование  аудита учета затрат отрасли растениеводства  

    Аудит учета затрат на производство и калькулирование  продукции регламентируется рядом  документов разных уровней:

1. Положение по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемое Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 с учетом последних изменений и дополнений прежде всего от 4 июля 1995 года № 661 и от 20 ноября 1995 года № 1133.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 года № 34н, действующее с 1 января 1999 года, где определен порядок оценки сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000года № 31н).
3. Также нормативным регулирующим документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ.
4. В учетной политике СПК «Нива» раскрывается порядок оценки и списания на производство текущего года МПЗ, готовой продукции, расходов будущих периодов и др. затрат.
5. Перечень счетов бухгалтерского учета, используемых для учета затрат на производство продукции СПК «Нива» определен в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.
6. Гражданский кодекс РФ. Ч.1 и 2. – Н.: Проспект, 1998.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфином РФ от 06.05.1999г.№ 33 н.
8. Методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве. Утверждены Минфином сельского хозяйства РФ 11.03.1993г. №2-11/473.
9. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.03.1998 г. № 32.

 

3.2 Планирование  и методика аудиторской проверки  учета затрат на производство  продукции растениеводства  

    При проведении аудиторы должны исследовать проблемы учета затрат и факторы, определяющие уровень себестоимости продукции. Прежде чем составить план и программу проверки необходимо определить уровень существенности, т.е. предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. При определении уровня существенности за основу берут наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности предприятия, подлежащей аудиту. Рассчитаем уровень существенности в СПК «Нива» по всей годовой отчетности, а далее произведем расчет уровня существенности по затратам на производство продукции растениеводства. [3, стр. 22]

    Далее рассчитаем уровень существенности по счету 20/1 «Растениеводство». Для  этого составим следующую таблицу.

    Таблица 5 Расчет уровня существенности по статьям  баланса и счетам бухгалтерского учета в СПК «Нива» 

 

    Определяем  процент существенности, учитывающий  и обороты и сальдо по счетам (так  как обороты по счету 20/1 не равны, что является ошибкой СПК «Нива», для расчетов используем оборот по дебету, т.е. непосредственно затраты  отрасли растениеводства):

    Р = 2* ( 1 +  (118720851,28/10116125,44) = 8,85 %

    Итак, расчетный процент существенности равен 8,85 %.

    Далее находим общий уровень существенности в денежном выражении:

    S = (10116125,44*8,85)/100% = 895 тыс.руб.

    Общий уровень существенности в стоимостном выражении составляет 895 тыс.руб.

    Существенность  по счету 20/1 «Растениеводство» будет  равна:

    S = 895277,1*(450639,73+450639,73)/(118720851,28+10116125,44) = 6262,91 руб.

    Итак, приемлемый уровень существенности по счету 20/1 «Растениеводство» составляет 6262 руб. 

    Далее нам необходимо получить представление  о контрольной среде, достаточное  для оценки отношения директоров и руководства СПК «Нива», их осведомленности  и принимаемых действий относительно средств внутреннего контроля. Для  этого мы составили следующую таблицу.

    Таблица 6 Проверка состояния системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  затрат на производство продукции растениеводства  в СПК «Нива»

 

   На  основании вышеуказанной таблицы  можно сказать, что состояние  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в  СПК «Нива» находится на низком уровне.

   Основные  виды рисков, влияющих на ход и объем аудиторской проверки являются:

1. Внутрихозяйственный риск, т.е. вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете до того как они будут выявлены средствами внутреннего контроля.
2. Риск средств контроля, т.е. вероятность того, что существующие на предприятии средства системы бухгалтерского учета не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения и препятствовать возникновению таких нарушений.

    Риск  необнаружения, т.е. вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие искажения Чем больше мы будем проводить аудиторских процедур, тем меньше достигается риск необнаружения ошибок. [3, стр. 22]

   Рассчитаем  риск средств контроля на основании  таблицы 6: (2/8)*100 = 25%. Представим, что внутрихозяйственный риск составляет 80 %, а риск необнаружения – 20 %. Тогда значение риска при аудите затрат составит:

   0,8*0,25*0,2 = 0,04 = 4 %. При этом уровне план  считается приемлемым, но малоэффективным.

   Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции растениеводства проводится на основании общего плана и программы аудита учета затрат. Общий план проверки учета затрат и формирования себестоимости продукции растениеводства должен учитывать все направления аудита учета затрат.  (Приложение К)

    По  результатам опроса, а также непосредственного  наблюдения за совершением всех операций намечается состав процедур. Аудитор  может проводить проверку в соответствии с программой аудита. (Приложение Л) 

3.3 Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции растениеводства  

    При проверке достоверности показателей  отчетности мы должны выполнить специальные  аналитические процедуры для  выявления закономерностей и  количественных взаимосвязей между  основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции.

    С целью изучения закономерностей  и оценки динамики себестоимости, оценки выполнения плана, изучения причин изменения  себестоимости продукции мы провели следующие аналитические процедуры:

1. Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции.

    Затраты на 1 руб. произведенной продукции = Сумма затрат на производство и реализацию / Стоимость произведенной продукции = 7945/9438 = 80 коп.

    Затраты на 1 руб. произведенной продукции являются обобщающим показателем себестоимости, который наглядно показывает прямую зависимость между себестоимостью и прибылью. Т.е. в СПК «Нива» на каждый рубль произведенной продукции получают 20 коп. прибыли.

2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Таблица 9 Себестоимость растениеводческой продукции в СПК «Нива»

 

Для  того, чтобы более наглядно проследить изменение себестоимости продукции  в СПК «Нива» за 2004-2006гг построим график.

     Рисунок 1 Себестоимость  растениеводческой продукции в  СПК «Нива»

    Анализируя  данный график можно сказать, что прослеживается динамика роста себестоимости продукции. На данные изменения в СПК «Нива» повлияли субъективные причины: урожайность культур, которая в течение данного периода постоянно снижается; степень механизации производственных процессов, так как машины и оборудование в СПК «Нива» выбывают из производства из-за изношенности и их состав не обновляется.

3. Анализ структуры себестоимости продукции растениеводства в СПК «Нива».

Для данного анализа рассмотрим таблицу 10 (Приложение М).

    Делая анализ таблицы 10 можно сказать, что структура материальных затрат в себестоимости растениеводческой продукции СПК «Нива» постоянно снижается. Также снижается доля затраченной электроэнергии. Снижается доля запасных частей. Также из таблицы видно, что снижается доля затрат на оплату труда, соответственно и снижается доля отчислений на социальные нужды. Это связано со снижением численности работников в СПК «Нива». Снижается доля амортизационных отчислений, это связано с выбытием основных средств из производства из-за изношенности.