Аудит учета и сохранности денежных средств

• обеспечивает возможность  оперативных заключений о достаточности  денежных средств, для осуществления  текущих платежей;

• создает связь,  между  совокупным доходам и денежными  поступлениями за отчетный период.

2. Косвенный  метод основан на использовании  одновременно данных статей баланса  и отчета о результатах финансово-  хозяйственной деятельности. При  его использовании сумма чистого  дохода (убытка) корректируется на  изменение текущих активов и  обязательств, не денежных операций, а также на доходы и расходы,  являющиеся результатом инвестиционной  и хозяйственной деятельности. Данный  метод:

• раскрывает взаимосвязь  между различными видами деятельности предприятия;

• устанавливает связь  между чистой прибылью и изменениями  в активах

предприятия за отчетный период.

Результаты анализа движения денежных средств позволяют сформулировать заключения по следующим вопросам:

• требуемое количество и источники фонда денежных средств  и основные направления использования;

• способность компании покрывать расходы за счет притока  средств и на сколько стабильна  данная способность;

• способность компании погашать текущие обязательства;

• доход компании и насколько  достаточен доход для удовлетворения текущих потребностей компании в  денежных средствах;

• собственные денежные средства компании и насколько они достаточны для осуществления инвестиционной деятельности.

Конечной целью любого предприятия является получение  прибыли в денежном выражении. Существовавшая до недавнего времени финансовая отчетность не могла полностью отразить финансовое положение предприятия, т.к. составление отчета о движении денежных средств не требовалось. Бухгалтерский  баланс показывает, какими активами владеет  предприятие, на конец отчетного  периода и как они финансируются  пассивами и капиталом. Отчет  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности отражает чистый доход, полученный предприятием в течение отчетного  периода. Но предприятие может быть прибыльным и в то же время испытывать острую нехватку денежных средств. И  на оборот, отражая убыток по результатам  финансово-хозяйственной деятельности, предприятие может располагать  достаточными денежными средствами для погашения текущей задолженности. Усложнившаяся система бухгалтерского учета скрывает движение денежных средств  от результата финансово-хозяйственной  деятельности и увеличивает их отличие  от чистого дохода. Но именно денежные средства, а не чистый доход, используется для выплаты дивидендов, погашения  ссуд, расширения производственных мощностей.

Отчет о движении денежных средств был введен для использования  относительно недавно в 1997 году. В  мировой практике данный вид отчета также является относительно новым, но, тем не менее, был значительно  усовершенствован со времени введения. Он отражал изменения в ресурсах предприятия за период времени, но в  совершенно другом виде, нежели отчет  о результатах хозяйственной  деятельности.

Основная цель отчета о  движении денежных средств это обеспечение  информации о поступлении и выбытии  денежных средств субъекта за отчетный период. Если быть более точным, отчет  о движении денежных средств, призван  помочь инвесторам и кредиторам оценить:

• способность субъекта генерировать будущие положительные  потоки денежных средств;

• способность субъекта оплатить свои обязательства и выплатить  дивиденды;

• причины разницы между  размером чистого дохода и размером поступлений (выбытия денежных средств);

• наличные и   безналичные  аспекты инвестиционной и финансовой

деятельности субъекта.

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и  пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - это важная задача бухгалтерии. При таких условиях правильное ведение кассы принимает  все большее значение.

Учет денежных средств  в настоящие время приобретают  все более важное значение и находятся  в тесной взаимосвязи с таким  понятием, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость  активов, уровень ликвидности предприятия.

В развитии теории и практики бухгалтерского учета денежных средств  наблюдается две тенденции:

1. во-первых, на предприятиях  он должен строится таким образом,  чтобы отражать влияние на  показатели их работы микроэкономических  процессах (инфляция, рост стоимости  активов, расширение состава собственных  средств производства, видов предприятий  и т.д.);

2. во-вторых, организация  учета денежных средств должна  быть направлена на получение  информации, необходимой для управления  предприятием, прогнозируя результаты, как отдельных хозяйственных  операций, так и всей его деятельности  в целом.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности является достоверное представление  имущественного и финансового положения  предприятия, а так же финансовых результатов деятельности.

Для оценки текущей платежеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств.

Для оценки деловой активности привлекаются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчет о прибылях и убытках.

Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса  и отчета о движении капитала.

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами  отчетности обеспечивает представление  информации, позволяющей оценить  эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе  ее ликвидность и платежеспособность). Способность регулировать время  и плотность денежных потоков  в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение  отчета о движении денежных средств, средств в финансовую отчетность, позволяет осуществлять моделирование  текущей стоимости бедующих денежных потоков, для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности, он значительно повышает роль учета денежных средств в рыночной экономике.

Объектом обобщения в  отчете о движении денежных средств  являются денежные средства предприятия  на счетах в банках и в кассе. При  составлении данного отчета к  денежным средствам приравнивается так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные  высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную  сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости инвестиций, признаваемые эквивалентами денежных средств на балансе не столько  для получения инвестиционного  дохода либо контроля за деятельностью  предприятия-объекта инвестиций, сколько  для обеспечения использования  краткосрочных обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     2.АУДИТ УЧЕТА И СОХРАННОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВА

     2.1  Значение, цель и последовательность проведения аудита учета и сохранности денежных средств

В современных рыночных условиях важное место в системе контроля отводится аудиту, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. В достоверности финансовой отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, затрат и финансов с целью повышения  эффективности управления процессами деятельности заинтересованы все участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Всем пользователям  необходима достоверная, объективная  и полная учетная информация о  хозяйственно-финансовым положении  предприятия. Правдивость и точность учетных данных и содержания финансовой отчетности может подтвердить аудиторская  проверка.

Согласно закона Республики Казахстана «Об аудиторской деятельности»  от 05.05.2006 г. № 139, который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельностью в  нашем государстве, дано следующее  определение аудита: «Аудит – проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в  соответствии с законодательством  Республики Казахстан».

Целью аудита согласно Международному стандарту аудита «Цель и общие  принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является составление  заключения по финансовым отчетам, дающего  представление о составлении  их существенных параметров основам  финансовой отчетности.

Это основная цель может  дополняться обусловленными в договоре с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования  налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов  деятельности, доходов и расходов. Для достижении этой цели перед аудитом  стоят следующие основные задачи:

• обеспечении достоверности финансовой отчетности предприятия;
• сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;
• всесторонний анализ экономики предприятия или вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);
• проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;
• контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;
• проверка первичных документов;
• оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;
• содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

Аудит – это строго организованный процесс, которому присущи особенности  составления документации, определенные этапы проведения и порядок осуществления  аудиторских процедур.

Для проведения аудита между  аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком составляется договор. В договоре должны быть предусмотрены  предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон.

Условия договора могут быть изменены  по обоюдному согласию сторон, но при этом должны быть согласованы  новые условия.

Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть не только изменен, но и  расторгнут при невыполнении обязательств и по другим причинам. Поэтому до заключения договора необходимо сторонам тщательно продумать условия  обязательств, чему способствует составление  письма – соглашения.

Письмо – соглашение согласно Международному стандарту аудита «Условия соглашений по аудиту» документально  подтверждает согласие аудитора с поставленной задачей и масштабом аудита, на степень ответственности перед  клиентом и форму представления  отчета. Письмо – соглашение должно быть передано аудируемому субъекту до начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания  принимаемых обязательств. Форма  и содержание писем – соглашений зависят от запросов клиентов.

Практика аудита различает  следующие этапы:

Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственного аудита. Так, если договор на аудиторское  обслуживание заключается в начале отчетного периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и  начала следующего года.

За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать  свое мнение о предприятии, изучает  такие сферы деловой активности как:

• маркетинг (какова клиентурная база фирмы);
• материально – техническое обеспечение (как складывается обстановка с закупками необходимых производственных ресурсов);
• исследовательская деятельность (какие ведутся разработки по совершенствованию технологии и техники, проектно – конструкторских и объемно – планировочных решений, организации строительного или промышленного производства);
• производство (каковы организационно – технические характеристики производственного процесса);
• реализация продукции (как фактически осуществляется отгрузка продукции, сдача готовых строительных объектов в эксплуатацию).

Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о  рыночных ценах на продукцию, потребляемую фирмой. Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию  уровня цен того периода, в котором  эта сделка совершена, что связано  с особенностями учета в условиях рынка. Так оценка активов производится по низкой из двух оценок – покупной или текущей рыночной. Если текущая  рыночная цена меньше покупной, то возникший  убыток должен признаваться немедленно в том отчетном периоде, в котором  он установлен.