Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

      2.  Работа на предприятиях ряда  отраслей экономики сопровождается повышенными рисками в отношении соблюдения условий безопасности для жизни и здоровья их сотрудников и граждан, которых они обслуживают по роду своей деятельности, а также в отношении обеспечения целостности и сохранности имущества. Например, это относится к организациям, занимающимся перевозками пассажиров и грузов. Кроме того, большинство коммерческих предприятий постоянно работает в зоне коммерческих рисков и в условиях необходимости соблюдения правил пожарной безопасности. Для возмещения возможных убытков и потерь предприятий и отдельных граждан в стране формируется система личного и имущественного страхования, а также страхования различных рисков и видов ответственности.         

      Эта система включает в себя  совокупность страховых компаний  и фондов, которые осуществляют операции страхования, перестрахования, страхового посредничества и иное [15, с 9].

      С точки зрения бухгалтерского  учета страхование имеет две  важные формы: обязательное страхование  (регламентируемое законодательством)  и добровольное страхование (регламентируемое законодательством и договорами между страхователями и страховщиками).

      По обязательным видам страхования  нормативными актами устанавливаются  размеры страховых тарифов, а  суммы страховых взносов в  пределах этих размеров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы сверх установленных нормативов не учитываются при определении базы по налогу на прибыль предприятия. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

    Дебет счетов 08, 20, 26, 44 – Кредит счета 76-1 - отражено начисление страховых платежей (в пределах норм);

    Дебет счета  91 – Кредит счета  76-1 - учтено начисление страховых платежей сверх  установленных норм;

    Дебет счета  76-1 – Кредит счета  51 - перечислены взносы в страховые компании, где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      При возникновении страхового  случая предприятие начисляет  страховую сумму пострадавшему  сотруднику, получает средства из  страховой организации на свой  расчетный счет, затем переводит  их в кассу и выплачивает: 

    Дебет счета  76-1 – Кредит счета  73 - начислена страховая сумма пострадавшему;

    Дебет счета  51 – Кредит счета 76-1 - поступила  на расчетный счет страховая сумма  от фирмы – страховщика,  где  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

    К категории добровольного страхования относятся следующие виды: страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование; страхование граждан, выезжающих за границу; страхование средств наземного, воздушного, водного и трубопроводного транспорта; страхование грузов; страхование товаров на складе и иные виды.

      По добровольным видам страхования  страховые тарифы определяются  страховыми компаниями. Суммы страховых  взносов по большинству видов  добровольного страхования не  включаются в себестоимость продукции  (работ, услуг) и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. За исключением случаев страхования, предусмотренных статьями 255, 263 НК РФ: транспортных средств (в том числе арендованных), грузов, производственных основных средств (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенного капитального строительства   Операции по добровольному медицинскому страхованию отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет счета 91- Кредит счета 76-1 - начислены  взносы по добровольному медицинскому страхованию;

    Дебет счета  76-1 - Кредит счета 51 - взносы перечислены  в страховую компанию;

    Дебет счета  76-1 - Кредит счета 73 - отражена сумма ущерба, начисленная в пользу потерпевшего;

    Дебет счета 51 - Кредит счета 76-1 - поступила  на расчетный счет сумма в пользу потерпевшего;

    Дебет счета 50 - Кредит счета 51 -принята в  кассу сумма страхового возмещения потерпевшему;

    Дебет счета  73 – Кредит счета 50 - отражена выплата страхового возмещения.

      Расходы  по страхованию основных  средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76/субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

    Некомпенсируемые  потери от страховых случаев списываются  на убытки и отражаются проводкой: Дебет счета 99 – Кредит счета 76/субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», где счет 99 «Прибыли и убытки».

    Согласно  статей 255, 263 НК РФ для целей налогообложения  прибыли расходы организации  на обязательное и добровольное страхование включают в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по перечню видов добровольного страхования, оговоренного указанной статьей, например, добровольное страхование средств транспорта,  добровольное страхование грузов, добровольное страхование товарно-материальных ценностей

    3.  Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

    К обязательным удержаниям относятся  выплаты по исполнительным листам.  В состав удержаний по инициативе работодателя входят:  возврат полученных авансов; возврат сумм, полученных в  подотчет;  возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

    К удержаниям по заявлению самого работника  относятся: алименты на содержание детей  и родителей; платежи за товары, приобретенные  в кредит; профсоюзные взносы; взносы по личному страхованию; оплата кредитов и займов;  квартирная плата и расходы по коммунальным услугам; оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; прочие платежи.

    Удержания относят на начисленную оплату труда.

    В бухгалтерском учете удержания  от заработной платы оформляются следующим образом:

    Дебет счета  70 – Кредит счета 76-4 - удержан  профсоюзный взнос (1%);

    Дебет счета 70 – Кредит счета 76-4 - удержано по исполнительным листам,

      Где  счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда", 76-4 «Расчеты  по прочим удержаниям».

      Выдача заработной платы, премий и иных видов выплат осуществляется в ограниченные сроки. Денежные средства  на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

    Дебет счета  70 - Кредит счета 76 -3 «Расчеты по депонированным суммам» - депонирование сумм не выданной заработной платы;

    Дебет счета 76-3 «Расчеты по депонированным суммам»- Кредит счета 91»Прочие доходы и расходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

    4.  Расчеты по претензиям, согласно  плану счетов бухгалтерского  учета, отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям», основные  операции  оформляются следующими  бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 76-2  – Кредит счета 91 - отражена сумма предъявленной претензии с учетом НДС (взысканные суммы по претензиям);

    Дебет счета 91 – Кредит счета 68 - начислен НДС по удовлетворенной претензии;

    Дебет счета 51 – Кредит счета 76-2 - поступили  денежные средства в счет удовлетворения претензии,

       Претензия может быть предъявлена  в связи с получением товара  ненадлежащего качества, не соответствия  ассортименту, получения товара  в меньшем количестве, чем определено  в договоре, иные причины. Расчеты  по претензиям, предъявленными в связи с указанными основаниями, отражаются в бухгалтерском учете покупателя по Дебету счета 76-2 и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  

         Согласно плану счетов бухгалтерского  учета, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 

         Учет прибылей по договорам,  например доверительного управления, простого товарищества учитывается  в корреспонденции дебета счета 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытков дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

2.1.      Общие  положения  проведения  аудита 

       Целью аудита операций по учету  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами является формирование  мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по данным расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность прочих дебиторов и кредиторов), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.   В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

                                                                                                                        Таблица 1

Задачи  и вопросы аудита, подлежащие обязательному  рассмотрению