Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ТОО «СМР-Павлодар»

Записи по Кредиту счёта 3310 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с  дебетуемыми счетами по учёту  материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы  налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений  операций по Дебету счёта 3310 счёты с  поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и  подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые  счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств, эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а  также сальдо на начало и конец  месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится  в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

 

1.4 Типичные ошибки при  расчетах с поставщиками и  подрядчиками

 

К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся  следующие:

- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

             - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Отмеченные нарушения  выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Составляя программу проверки, аудитор определяет, какие приемы для сбора аудиторских доказательств  он будет использовать. К их числу относятся:

- правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг;

- участие в инвентаризации финансовых обязательств;

- получение письменного подтверждения от третьих лиц;

- проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии от экономического субъекта.

 

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

В ТОО «СМР-Павлодар»

         2.1Организационно-экономическая характеристика ТОО «СМР-

Павлодар» и ее учетная политика

 

ТОО «СМР-Павлодар» зарегистрировано в Управлении юстиции Павлодарской области РК 5 октября 2002 года, свидетельство  №3199-1945-ТОО.

ТОО «СМР-Павлодар» является юридическим лицом и руководствуется  в своей деятельности законодательством  РК, а также положениями Устава и учредительного договора. Основным видом деятельности является выполнение общестроительных и ремонтных работ  на объектах промышленного  и гражданского назначения. Имеет лицензию на выполнение соответствующих работ ГСЛ за № 001952, которую ежегодно перерегистрирует.

Учетная политика осуществляется в соответствии  с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности». Базой для  ее формирования является стандарт бухгалтерского учета, методические рекомендации к  ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие  систему  бухгалтерского учета в РК.  В  основу формирования заложены следующие  принципы: начисление, непрерывная  деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость.

Целью деятельности ТОО является извлечение прибыли  путем выполнения строительно-монтажных работ для  заказчиков.

ТОО «СМР-Павлодар» по среднегодовой  численности до 50 человек относится  к классу малых предприятий, код  ОКПО 38400535.

 ТОО «СМР-Павлодар»  имеет один расчетный счет  № 002467993 в ПФ АО «Цеснабанк»,  РНН 451500210946, состоит на учете  в качестве налогоплательщика  в Налоговом комитете г.Павлодара.

Финансово-хозяйственная  деятельность фирмы осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

Органами управления ТОО  «СМР-Павлодар» является общее собрание участников и директор.

Уставный капитал составляет 5200000 тенге.

Лицом, уполномоченным выполнять  управленческие  функции, является директор.

Согласно Закону «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  и стандартов бухгалтерского учета, директор ТОО несет  ответственность  за подбор специалиста на должность  главного бухгалтера, за организацию  системы бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета и принятия Учетной  политики и Положений, принятых для  ее исполнения.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи  на организационно-распорядительных и  финансово-расчетных документах ежегодно  и в случае смены полномочного лица в должности.

Право подписи на организационно-распорядительных документах и финансовых документах имеют:

- директор;

- главный бухгалтер

Внутренний и внешний  контроль над соответствием деятельности ТОО по законодательству  РК осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах определяемых учредителями.

Учет расчетов за товары, работы и услуга могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной  форме оплаты, а также путем  взаимозачета.

 

2.2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности ТОО «СМР-Павлодар»

 

Также большую роль в управлении предприятия играет тщательный анализ финансово - хозяйственной деятельности, пример которого мы рассмотрим в таблице 1. За основу взят бухгалтерский баланс за 2009-2010гг. (Приложение А и Б) и Отчет о доходах и расходах (Приложение В).

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «СМР-Павлодар» за 2009г. и 2010г.

№ п/п	Показатели	Ед.изм	Предыдущ 2009 год	Отчетн 2010 год	Откл ( +; -)	Темп роста %
А	1	2	3	4	5	6
1.	Доход от реализации	тыс.тенге	28160	32801	4641	116,5
2.	Себестоимость продукции	тыс.тенге	25340	29846	4506	117,8
3.	Валовый доход	тыс.тенге	2820	2955	135	104,7
4.	Расходы периода	тыс.тенге	2480	2415	-65	97,4
5.	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс.тенге	340	540	200	158,8
6.	Доход(убыток) от неосновной деятельности	тыс.тенге		173	173
7.	Доход(убыток) от обычной  деят-ти до налогообложения	тыс.тенге	340	713	373	в 2,09р
8.	Корпоративный подоходный налог	тыс.тенге	102	214	112	в 2,09р
9.	Чистый доход ( убыток)	тыс.тенге	238	499	261	в 2,1 р
10.	Среднегодовая стоимость  основных  средств	тыс.тенге	11416	9050	-2366	79,3
11.	Фонд оплаты труда	тыс.тенге	8920	8356	-564	93,4
12.	Среднесписочная численность  работников	чел	38	42	4	110,5
13.	Фондоотдача	тенге	2,47	3,62	1,15	146,6
14.	Фондовооруженность	тыс.тенге	300	215	-85	71,7
15.	Производительность	тыс.тенге	741	781	40	105,4
16.	Среднемесячная зарплата	тенге	19561	19895	334	101,7
17.	Рентабельность	%	0,86	1,55	0,69	180,2

 

  Анализируя  основные, технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности  ТОО «СМР-Павлодар» за 2010 год видно, что в сравнении с 2009 годом в динамике наблюдается повышение эффективности предприятия, так как рентабельность предприятия увеличилась на 0,69 % и достигла 180,2%. Увеличение объема выполненных строительно-монтажных работ на 4641 тыс. тенге или на 116,5 % по сравнению с предыдущим годом способствовал увеличению валового дохода на 135 тыс. тенге или 104,7%. Несмотря на увеличение численности на 4 человека или на 110,5 % производительность труда увеличилась  на 40 тыс. тенге и составила 105,4 % по сравнению с 2009 годом.

Увеличение объема производства от  выполнения  строительно-монтажных  работ и повышения производительности труда положительно сказалось на получении прибыли. Чистый доход  предприятия по сравнению с предыдущим годом увеличится на 261 тыс. тенге  или на 2,1 раза.

Среднегодовая стоимость  основных фондов снизилась на 9050 тыс. тенге или на 79,3%. За счет увеличения дохода от реализации и снижения среднегодовой  стоимости основных фондов  наблюдается  увеличение фондоотдачи на 1,15 тенге  или на 146,6 %.

Сокращение расходов периода  по сравнению с прошлым годом  на 65 тыс. тенге. или на 97,4 %, а также  способствовало увеличению уровня доходности предприятия.

Однако, увеличение объема выполненных  строительно- монтажных работ потребовало  увеличения затрат на производство  и соответственно увеличения себестоимости  на 4506 тыс. тенге или 117,8%.

Проанализировав организацию  учета затрат и себестоимости  продукции в ТОО «СМР-Павлодар»  нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности в принятии решений  и планировании затрат, существующие в практике данного предприятия. 

 

2.3 Цели и источники аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «СМР-Павлодар»

 

При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками внимательному  рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация  расчетов изучается как составная  часть внутреннего контроля, которой  аудитор должен дать соответствующую  оценку.

От уровня организации  расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных  последствий.

Аудитор должен изучить порядок  и правила, действующие в организации  в отношение документооборота, систему  оформления и регистрации расчетных  операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

-оформление документов, определяющих права и обязанности  сторон по поставке товарно-материальных  ценностей запасов (работ, услуг);

-оплаты за поставку  товаров (работ, услуг);

-оценки полученных товаров,  выполненных работ, оказанных  услуг при осуществлении обмена (бартера);

-полноты оформления прихода  товаров и учета выполненных  работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы  аудита.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в  течении которого будет проводиться  проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию  имя отчество руководителя аудиторской  проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а  также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 2.

Таблица 2 - План аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечания
1	2	3
1	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необходимости  привлечения эксперта
2	Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3	Проверка состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками
4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками
6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необходимости  привлечения эксперта

 
             Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 3.