Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета кадров фирма должна составлять штатное  расписание. Этот документ входит в число тех, которые проверяются в ходе аудиторской проверки. Форма штатного расписания утверждена Постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. N 26 (форма N Т-3).

В этом документе  необходимо указать, какие должности  предусмотрены в каждом структурном  подразделении фирмы, число штатных  единиц, оклад и надбавку по каждой должности, месячный фонд заработной платы.

Штатное расписание утверждает руководитель фирмы. Изменения, вносимые в течение года, оформляются приказом.

Все требования к составлению штатного расписания в организации соблюдаются (Приложение № 4). Но при утверждении штатного расписания, в приказе должно быть указано количество штатных единиц и общая сумма фонда заработной платы, что не делается в организации. (Приложение № 5).

Каждая фирма  обязана вести учет рабочего времени  своих сотрудников. Для этого  предусмотрен табель учета рабочего времени. Его форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26. Проверяя табель, в первую очередь необходимо обратить внимание на учет сверхурочной работы.

В ООО «Кама-Енисей», согласно приказа водитель Цыганов  В.В. ежемесячно работает сверхурочно  и суммарное время сверхурочной работы за 2011 год превысило 120 часов, что противоречит Трудовому кодексу РФ.

Каждая фирма  должна составлять график отпусков, чтобы  учитывать очередность ежегодных  оплачиваемых отпусков своих сотрудников (ст. 123 ТК РФ). Форма этого документа предусмотрена в Постановлении Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 (форма N Т-7). График отпусков утверждает руководитель фирмы (с учетом мнения профсоюза (если он есть)) не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. Если в течение года в график нужно внести изменения, руководитель выносит об этом приказ. Фирма должна ознакомить своих сотрудников с графиком отпусков под расписку после того, как его подпишет руководитель, а также за две недели известить каждого работника о начале отпуска. Проверка показала, что график отпусков в ООО «Кама-Енисей» составляется ежегодно и утверждается руководителем, но изменения в график отпусков не оформляются приказом, также  сотрудники не ознакомлены с ним под роспись.

В ходе проверки были изучены кадровые приказы. Фирма обязана ознакомить с ними работника под роспись. В первую очередь приказы о приеме на работу (форма N Т-1), о переводе (формы N N Т-5 и Т-5а), об отпусках (формы N N Т-6 и Т-6а), об увольнении (формы N N Т-8 и Т-8а), о командировке (формы N Т-9 и Т-9а), затем и о поощрении (формы N N Т-11 и Т-11а). Формы этих приказов утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. В организации применяются все установленные формы документов, но с некоторыми приказами не ознакомлены сотрудники.

Также в ходе проверки выявлено, что в штате  нет кассира, его обязанности  выполняет заместитель главного бухгалтера, но договора о материальной ответственности с ней не заключено, что является серьезным нарушением.

По итогам  проведения первого этапа аудиторской проверки в ООО «Кама-Енисей» можно сделать вывод о неудовлетворительном  состоянии дел  по учету труда в организации (кадровом делопроизводстве).

3.2. Второй этап аудиторской проверки ООО «Кама-Енисей»

Второй этап проверки был выполнен выборочно по пяти сотрудникам (это составляет 20% численности организации), методом случайного отбора.

• При проверке наличия полного документооборота по каждому сотруднику подтвердилось наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике, действующей в организации системы оплаты труда; наличие табельного учета; правильное оформление расчетных и платежных ведомостей; ведение по каждому сотруднику личных карточек  и лицевых счетов; наличие оформления трудовых договоров.
• Затем, выбраны личные дела этих пяти сотрудников, проверено наличие в них информации о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформление  приказами руководителя роста оплаты труда. Выяснилось отсутствие данных об изменениях в личных карточках сотрудников, бухгалтер при начислении заработной платы пользуется копиями приказов, штатным расписанием, другими источниками, но не личными карточками сотрудников.
• Установлено соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетных ведомостей.
• Изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено наличие подписей должностных лиц,  правильность заполнения всех реквизитов, в документах не обнаружено неоговоренных исправлений и подчисток, случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц также не обнаружено.
• Проверена обоснованность производимых начислений оплаты труда:
1. документальное подтверждение начислений и удержаний, выявлено наличие подтверждающих документов: табелей учета рабочего времени, правильно оформленных листков временной нетрудоспособности, справок из медицинских учреждений, заявлений сотрудников и распоряжение руководителя о работе в выходные и праздничные дни и т.п.;
2. определено соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;
3. пересчитаны совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты, выявлено, что принятой на работу с июля 2011 года маркетологу Каковиной Т.А. не были предоставлены стандартные вычеты сотрудника по НДФЛ (400 руб. в месяц), что можно видеть в расчетной ведомости за август 2011 года (Приложение 6), а также неправильно применена методика расчета пособия по временной нетрудоспособности юристу Говорову О.В;
4. проверена правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;
5. проверено начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством.
• Проверена периодичность и своевременность выплаты заработной платы, сличались платежные ведомости, выписки банка и чековая книжка, нарушений не выявлено.
• Проверена достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.
• Проверена правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам.
• Проверены удержания из оплаты труда:
1. сопоставлены ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
2. определена правильность расчета подоходного налога, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;
3. определена правильность удержания налогов в пенсионный фонд;
4. изучены удержания по работникам;
5. проверена регулярность перечисления налогов в бюджет.
• Проверена правильность формирования совокупного годового дохода сотрудников. При этом учтено, что помимо начисляемой сотрудникам заработной платы в СГД включается еще ряд “косвенных” доходов. Например, выплаты при использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т.п. С данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.
• Проверена правильность начисления и своевременность перечисления взносов в социальные бюджеты, нарушений не обнаружено.
• Проверена обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.

В целом проведение второго  этапа аудиторской проверки свидетельствует об удовлетворительном состоянии бухгалтерского учета заработной платы: начислений, удержаний, отчислений в фонды.

Выявленные незначительные нарушения (расчет листка нетрудоспособности, предоставление вычетов по НДФЛ) ниже уровня существенности.

 

3.3. Третий этап аудиторской проверки ООО «Кама-Енисей»

Полноту использования  трудовых ресурсов можно оценить  по количеству отработанных дней и  часов одним работником за анализируемый  период времени, а также по степени  использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников и в целом по предприятию. Для ООО «Кама-Енисей» за  2011 год проведем анализ в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности  сотрудников (КР), количества отработанных дней одним работником в среднем  за период (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФВР = КР * Д * П, час;

ФВРпл = 25 * 184 * 8 = 36 800 час;

ФВРфакт = 25 * 143 * 8 = 28 600 час;

Потери рабочего времени  определяют сопоставлением планового  и фактического балансов рабочего времени, они составляют:

ПРВ = 8 200 час.

После определения  сверхплановых потерь рабочего времени  изучены причины их образования. В ООО «Кама_Енисей» они вызваны  объективными  обстоятельствами: дополнительными  отпусками, заболеваниями. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения объема реализации продукции, который не требует дополнительных вложений и позволяет быстро получить отдачу.  В ООО «Кама-Енисей» резерв уменьшения потерь рабочего времени – 4 100 час, за счет сокращения временной нетрудоспособности.

Анализ производительности труда ООО «Кама-Енисей» делать нет смысла, так как организация  занимается оптовой торговлей, и  ни чего не производит.

Анализ использования  трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных  услуг. Из приведенной Таблицы 3 видно, что эти затраты в ООО «Кама-Енисей» составляют   10,37 %, выше только затраты по доставке товара, так как   доставляется он из Татарстана.

Таблица 3

Структура издержек обращения ООО «Кама-Енисей» за  2011 год

 

Затраты	Сумма, руб.	Доля, %
Реклама, выставки	470,4	2,84
Заработная  плата	1716,4	10,37
Отчисления на соцнужды	449,9	2,72
Транспортные  по доставке товара	12174,6	73,54
Аренда помещений	1111,4	6,71
Прочие расходы	632,3	3,82
И Т О Г  О	16 555	100,00

 

 

3.4. Выводы по результатам аудита расчетов по оплате труда ООО «Кама-Енисей»

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Кама-Енисей» (оплата руда)

Аудируемое лицо: ООО «Кама-Енисей», 660025 г.Красноярск, пер.Вузовский ,5. номер постановки на учет в Государственной налоговой инспекции - 26.10.2006 года  2403013054

Мы провели  аудиторское исследование вышеназванной организации в соответствие с Ра основании проведенного исследования труда и его оплаты и проведения аудита по данному участку выявлено следующее:

• Бухгалтерский учет на ООО “Кама-Енисей” ведется в соответствии c Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами.
• Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Заработная плата начисляется работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 “Издержки обращения”.
• В организации применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады. В середине месяца выплачивается аванс.
• Установлена журнально-ордерная форма счетоводства. Основным сводным регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по кредиту счета 70, все удержания и вычеты по дебету счета 70 и сальдо на конец периода. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.
• На предприятии организация, учет труда и бухгалтерского учета имеет ряд недостатков:

1. Условия труда (на базе), из-за которых увеличивается количество простудных заболеваний среди работников, потери рабочего времени по вине предприятия, недостаточная квалификация некоторых работников.

2. Для некоторых сотрудников не были  предоставлены вычеты по НДФЛ.
3. Наверно рассчитан больничный лист сотруднику.
4. Множество недочетов в работе офис-менеджера   (кадровый работник) по применению норм ТК РФ и других нормативных актов.

На рисунке 2 изображена блок-схема проведенной аудиторской  проверки в ООО «Кама-Енисей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 - Блок-схема проведенной  аудиторской проверки по труду и его  оплате в ООО «Кама-Енисей»

Заключение

На данном этапе  развития российской экономики заработная плата занимает ведущую роль в  системе стимулирования труда и  повышения благосостояния трудящихся, т.к. составляет три четверти их доходов и с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В связи с этим участок учета труда и заработной платы требует постоянного внимания, отдельного и подробного рассмотрения. Сближение российского учета и аудита с Международными стандартами способствует возникновению новых способов организации учета и новых методов и подходов при проведении аудита.

При рассмотрении действующей практики учета труда  и его оплаты в ООО “Кама-Енисей» были выявлены некоторые недостатки.

Была разработана методика проведения аудита труда и его оплаты в организации, основанная на Международных и отечественных стандартах и методиках проведения аудита разработанных российскими авторами, которая включает:

• Планирование аудита, предварительное знакомство с системой учета труда и заработной платы, разработку программы аудита по данному участку учета и определение характера проверки.
• Оценка системы учета труда и его оплаты.
• Проверка учета труда, расчетов по оплате труда и анализ основных показателей труда.
• Разработаны рекомендации по исправлению существующих недостатков.