Аудит предприятия

"justify">      г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

      Активы, в отношении которых эти условия  выполняются, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

      Согласно  п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

      Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

      Пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) предусмотрено буквально следующее.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

      Таким образом, вне зависимости от того, как учитывался объект у продавца, при приобретении актива формируется новая первоначальная стоимость. Исходя из этой первоначальной стоимости, покупатель принимает решение о том, как учитывать данный актив на своем балансе.

      Пунктом 5 ПБУ 6/01 организации предоставлено  право учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе МПЗ на балансовом счете 10 «Материалы». В частности, для них можно открыть отдельный субсчет. В момент ввода в эксплуатацию (передачи в производство) их стоимость единовременно включается в состав расходов.

      Налоговый учет 

      Как следует из п. 1 ст. 256 НК РФ, имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно не признается амортизируемым имуществом в целей налогообложения прибыли.

      Согласно  п. 1 ст. 257 НК РФ имущество стоимостью до 20 000 руб. для целей главы 25 НК РФ не признается также и основным средством.

      При этом первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

      Полагаем, что у продавца упомянутые объекты  учитывались в качестве ОС в силу того, что были введены в эксплуатацию до 1 января 2008 года, когда стоимостной лимит для отнесения активов к амортизируемому имуществу составлял 10 000 руб.

      Однако, поскольку покупатель вводит данный актив в эксплуатацию в настоящее  время, он вправе воспользоваться установленным  стоимостным пределом в действующей  редакции главы 25 НК РФ.

      Таким образом, приобретаемые активы учитываются  для целей налогообложения прибыли  в составе материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809, Минфина России от 02.04. 2009 N 03-03-06/2/74).

      В нашем случае стоимость сейфа  следует отразить в составе МПЗ, что не повлияет на сумму амортизации и стоимость основных средств. Сумму единовременно списать на расходы за вычетом НДС.

      4. Рассчитаем остаточную стоимость  основных средств на 01.04.2010:

      Первоначальная  стоимость:  

      2 792 300 + 272386 = 3064686

      Амортизация:

      1010791 + 10895 = 1021686 руб.

      Остаточная  стоимость: 2043000 руб.

      В балансе отражено 2022000 руб., то есть остаточная стоимость занижена на 21000 руб., это влечет неверное отражение стоимости основных средств в декларации по налогу на имущество - занижение, неверное отражение в бухгалтерском учете основных средств ведет к занижению себестоимости, искажению данных по налогу на прибыль. Неверно оформленная счет-фактура может стать причиной отказа в вычете по НДС.

      5. Критические области учета основных средств на аудируемом предприятии могут заключаться в следующем:

      - не определена процедура формирования  первоначальной стоимости основных  средств

      - нет контроля над правильностью  оформления первичных документов  по учету основных средств

      - не определен лимит отнесения к основным средствам поступающих товарно-материальных ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Проверка  правильности формирования отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

   Вариант 1

      Организация ООО «Колосс» занимается производством  строительных материалов. Согласно учётной  политике выручка от реализации признается по методу начислений, для расчёта НДС – по поступлению денег  на счёта.

      За  отчётный период проведены следующие  хозяйственные операции:

      - отгружено продукции на сумму  1940 тыс. руб., (с НДС по ставке 18 %);

      - поступило оплаты за отгруженную  продукцию – 880 тыс. руб., (с НДС по ставке 18 %.);

      - поступили авансы в счёт отгрузки  – на сумму 128 тыс. руб.;

      - реализовано продукции своим  рабочим на сумму 34,5 тыс. руб. (с  НДС 18 %);

      - начислена заработная плата рабочим  – 234 800 руб.; управленческому персоналу  175 000 руб. Обязательные отчисления составили (?) – рассчитать самостоятельно.

      - приобретены материалы для производственных  нужд – 110 000 руб.(с НДС 18 %);

      - оплачено за материалы поставщикам  – 289 500 руб.;

      - списаны материалы в производство  – 161 250 руб.;

      - начислена амортизация по основным средствам – 12 740 руб.;

      - командировочные (до 700 руб./сутки)  – 24 400 руб., сверх  – 14 900 руб.;

      - представительские расходы по  норме 8 390 руб., сверх норм 1 230 руб.;

      - расходы по рекламе по норме  – 18 500 руб., сверх норм – 2 500 руб.;

      - услуги связи, коммунальные расходы  – 234 800 руб.; в том числе не  оплаченные – 122 000 руб.;

      - реализованы излишние материалы  за наличный расчёт – 12 300 руб.;

      - начислена и выдана материальная  помощь работникам (до 4000 на каждого)  – 27900 руб.;

      - взяты в аренду автомобили. Арендная  плата за квартал начислена  в сумме 72500 руб., но не оплачена.

   «Отчёт  о прибылях и убытках» ООО «Колосс» за 1 квартал 2010 г. имеет следующий  вид:

 

      Задание:

1. Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.
2. Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.
3. Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами  по результатам проверки  формы отчётности.
4. Дать оценку достоверности представленной  формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.
5. Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.

 
 
 
 
 
 
 

      Ответ:

Журнал  учета хозяйственных операций за отчетный период

 

     В нашем случае по налоговому учету:

     1940000 - 295932+34500-5263-234800-79832-175000-59500-8390-18500-24400-12740-161250-234800-72500+12300-1876 = 602017 прибыль

     По  бухгалтерскому учету: 1986800 - 330971 - 1100342 = 555487 Постоянное налоговое обязательство: 9306

     Заполним  по имеющимся данным форму 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Отдельно  в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.

     К управленческим расходам относятся  затраты, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.

     Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках. 
 
 
 
 
 

     Отчет  формы 2 по произведенным операциям.