Аудит операций с ценными бумагами

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Мая 2011 в 13:22, курсовая работа

Описание

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

Содержание

Введение……………………………………………………………………...………4

ГЛАВА 1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации……………………………………………………..…………….5

Теоретико-методологические основы разработки этапов планирования аудиторской проверки………………………………………………………..……...5
Проведение исследований в аудите………………………………………...……..11
1.2.2. Информационная база аудита операций с ценными

бумагами………………………………………………………………...…………..11

1.2.3 Оценка системы внутреннего контроля…………………………...………..13

1.2.4 Программа аудита операций с ценными бумагами………………………...14


ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами……………………………………………………………...……….…… 15

2.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами……………...……15

2.2 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета………………………………….......................17

2.2.1 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг…………………………………………………………………………...……17

2.2.2 Проверка аналитического учета ценных бумаг…………………...….....18

2.3 Законодательная база и методология аудиторских проверок…………….18


ГЛАВА 3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….…….34

3.1 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг……………………………………………………………………………...…34

3.1.1 Проверка правильности оценки ценных бумаг……………………...…...35

3.1.2 Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг…………………………………………………………………………..…….35

3.1.3 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги…………………………………………..………………………...35

3.2 Степень существенности по видам выявленных нарушений по объекту…………………………………………………………………………...….36

Заключение……………………………………………….........................................40

Список используемой литературы

Работа состоит из  1 файл

Аудит операций с ценными бумагами.docx

— 73.21 Кб (Скачать документ)

При проверке правильности отнесения объектов к  ценным бумагам необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг в соответствии с ГК РФ. 

     2.2.1 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг

Для проверки используют регистры синтетического учета  по счетам 58

"Финансовые  вложения", 91 "Прочие доходы  и расходы". При этом аудитор  должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58. Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

    При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям. 

     2.2.2 Проверка аналитического учета ценных бумаг

Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется  по видам ценных

бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и

субсчетов, используемых организацией для учета  ценных бумаг, оценивает,

насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в  кассе или в депозитарии. При

хранении  ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны: порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента; срок действия договора; размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором; форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом; обязанности депозитария. 

    2.3 Законодательная база и методология  аудиторских проверок.

    Понятие "инвестиционный институт" возникло в начале 1990-х г., когда в России начал развиваться рынок ценных бумаг, вышли в свет документы, регламентирующие деятельность на этом рынке различных  организаций, - Письма Минфина России от 21.09.1992 N 91 "О лицензировании деятельности на рынке ценных бумаг в качестве инвестиционных институтов", от 21.04.1992 N 23 "Об аттестации специалистов инвестиционных институтов и фондовых бирж (фондовых отделов бирж) на право совершения операций на рынке ценных бумаг". В указанных нормативных актах были определены такие понятия, как брокеры и дилеры на рынке ценных бумаг, депозитарии и др.

    В настоящее время в отношении  рынка ценных бумаг действует  Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в  ред. от 30.12.2008). В соответствии с ст. 42 этого Закона утвержден Порядок  лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг (Приказ ФСФР России от 06.03.2007 N 07-21/пз-н (в ред. от 10.10.2008, далее - Порядок).

    При аудите операций с ценными бумагами аудитор руководствуется следующими основными нормативными актами:

    - ГК РФ;

    - Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

    - Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);

    - Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных  видов деятельности" (в ред.  от 30.12.2008);

    - Федеральным законом от 05.03.1999 N 46-ФЗ "О защите прав и законных  интересов инвесторов на рынке  ценных бумаг" (в ред. от 28.04.2009);

    - Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных  фондах" (в ред. от 23.07.2008);

    - Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в  ред. от 03.06.2009);

    - Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);

    - Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в  ред. от 03.11.2006);

    - Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007);

    - ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

    Следует с особой тщательностью следить  за независимостью аудиторов, участвующих в проверках инвестиционных институтов. В Законе N 156-ФЗ указано, что акционерный инвестиционный фонд и управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязаны заключать договоры о проведении аудиторских проверок. Не допускается заключение договора с аудитором о проведении аудиторской проверки, если:

    - управляющая компания паевого  инвестиционного фонда, акционерный  инвестиционный фонд, специализированный  депозитарий или лицо, осуществляющее  ведение реестра владельцев инвестиционных  паев, являются по отношению к  этому аудитору основным или  дочерним либо преобладающим  или зависимым обществом;

    - аудитор является владельцем  акций акционерного инвестиционного  фонда, с которым (или с управляющей  компанией которого) заключается  договор;

    - аудитор является владельцем  инвестиционных паев паевого  инвестиционного фонда, с управляющей  компанией которого заключается  договор.

    В Законе N 307-ФЗ приведены следующие  характеристики организаций, при наличии  которых эти организации подлежат обязательному аудиту:

    - организация имеет организационно-правовую  форму ОАО;

    - организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

    - объем выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 млн  руб. или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному,  превышает 20 млн руб.; для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут  быть снижены.

    Таким образом, обязательному аудиту подлежат, безусловно, инвестиционные фонды, биржи, банки, которые иногда выполняют  функции депозитариев, и организации, имеющие форму ОАО. Остальные  инвестиционные институты обязаны  проводить ежегодный аудит в  случаях превышения выручки либо предельных значений валюты баланса.

Виды  профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг

    Согласно  порядку лицензированию подлежат следующие  виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

    1. Брокерская деятельность - деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

    2. Дилерская деятельность - совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, именуется дилером. Дилером могут быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также государственная корпорация, если для такой корпорации возможность осуществления дилерской деятельности установлена федеральным законом, на основании которого она создана.

    3. Деятельность по управлению ценными бумагами - осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц ценными бумагами; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.

    4. Депозитарная деятельность - оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

    5. Клиринговая деятельность - определение взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.

    6. Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг - сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление соответствующих данных.

    7. Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг и/или фондовой биржи - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

    В ст. 52 Закона N 39-ФЗ указано, что инвестиционные институты, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг  на основании лицензии, выданной до вступления в силу этого Закона, а также фондовые биржи должны привести свои учредительные и внутренние документы (регламенты) в соответствие с ним в течение одного года со дня его официального опубликования. Однако четкого определения понятия  "инвестиционный институт" в данном Законе и других действующих актах нет.

    Напомним, что до конца 2009 остается в силе ст. 15 прежнего Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 07.08.2001 N 119-ФЗ), которая называется "Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности". В соответствии с  ней действует Временное положение  о системе аттестации, обучения и  повышения квалификации аудиторов  в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 12.09.2002 N 93н. В п. 16 этого Положения указано, что аттестация проводится с целью  проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного  аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты  аудиторов, в том числе в области  аудита бирж, внебюджетных фондов и  инвестиционных институтов.

    Таким образом, несмотря на отсутствие в действующем  законодательстве четкого определения, понятие "инвестиционный институт" исторически сложилось и включает организации, осуществляющие свою основную деятельность на рынке ценных бумаг (брокеры, дилеры, управляющие компании, внебюджетные фонды, депозитарии, биржи, клиринговые компании).

    Учитывая  достаточно емкое понятие инвестиционных институтов, спектр возникающих при  их деятельности гражданско-правовых отношений (сделок) представляется весьма широким:

    - посредническая деятельность (брокеры);

    - купля-продажа (дилеры, фонды);

    - доверительное управление (управляющие);

    - услуги (депозитарные, клиринговые  компании, биржи).

    Возможно  множество других типов сделок - мена, залог, кредит (заем), финансирование под уступку денежного требования и т.д.

    Отметим, что инвестиционные институты применяют  обычный План счетов и составляют отчетность в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Информация о работе Аудит операций с ценными бумагами