Аудит материалов инвентаризации и операции с производственными запасами

Особо тщательно  аудитор изучает комплексную  статью «Прочие затраты». В нее  включаются: налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, платежи  за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи по кредитам в пределах ставок, оплата работ  по сертификации продукции, затраты  на командировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за поставку и подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду и другие затраты.

Руководствуясь  отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции, аудитор устанавливает  правильность группировки расходов по статьям, распределения их по видам  продукции, между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

Большое значение имеет установление наличия фактических  остатков незавершенного производства и их реальной оценки, поскольку  от этого зависит достоверность  показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее  в бюджет, резервного капитала, фондов накопления, потребления и социальной сферы.

В связи с  этим аудитор должен сопоставить  показатели балансовой статьи «Незавершенное производство» с величиной сальдо в Главной книге по счетам 20, 21, 23, 29 30 и установить обоснованность их оценки в учете.

Обобщенные данные таких ведомостей следует в дальнейшем использовать при оформлении аудиторского заключения по результатам проверки (финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Проверка правильности  отражения в балансе  готовой продукции  и отгруженных  товаров

Финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности  выпускаемой продукции, спроса на нее  на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

Реализацией завершается  кругооборот хозяйственных средств. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет организации  возместить производственные затраты, выполнить свои обязательства перед  государственным бюджетом, банками  по кредитам, другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, а также получить прибыль, необходимую  для дальнейшего развития и совершенствования  производства.

Выпуск готовых  изделий без заказов и договоров  влечет за собой затоваривание складов, вызывает замедление кругооборота хозяйственных  средств и финансовые затруднения.

При проверке необходимо обратить внимание на взаимосогласованность  договоров-поставок с программой выпуска  готовой продукции. Источниками  информации для такой проверки являются показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями, программа  выпуска готовых изделий, накопительная  ведомость учета выпуска.

Наличие такой  информации позволяет сопоставить  зафиксированное в оперативном  учете отдела сбыта количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе с планом выпуска продукции.

В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. Для этих целей используют разработанные организацией планы  и графики. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками  отгрузки продукции.

Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой  продукции, обращают внимание на правильность оформления приема вышедшей из производства готовой продукции. В ряде случаев  в накладные или акты включают не законченные технологическим  процессом обработки изделия  или не оформленную документами  готовую продукцию, получают расписки на якобы оставленную продукцию  на хранении в цехах, где она изготавливается, включают в состав готовой продукции  отчетного месяца продукцию, которая  будет выработана в следующем.

Должное внимание следует уделить проверке оценки готовой продукции, имея в виду, что  оценка непосредственно влияет на себестоимость  реализованных изделий, а значит, и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой  продукции как составной части  имущества воздействует и на сумму  соответствующего налога.

В зависимости  от принятой учетной политики остатки  готовой продукции в текущем  учете могут оцениваться по фактической  себестоимости и по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с обособленным учетом отклонений фактической  производственной себестоимости от учетных цен. В последнем случае для доведения ее оценки в балансе  до фактической производственной себестоимости  эти отклонения присоединяются (со знаком «плюс» или «минус») к остаткам продукции.

При использовании  в учете счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» остатки готовой  продукции отражаются в балансе  по нормативной (плановой) себестоимости, а сумма выявленных на счете 37 отклонений фактической производственной себестоимости  продукции от нормативной (плановой) себестоимости (экономии или перерасхода) относится (сторнируется или списывается) в дебет счета 46 «Реализация продукции».

Если производственный учет в организации основывается на исчислении частичной себестоимости, то остатки готовой продукции  на отчетную дату оцениваются в балансе  также по сокращенной (фактической  или нормативной) себестоимости, т.е. без доли условно-постоянных расходов, которые в конце месяца полностью  списываются о счета 26 в дебет  счета 46, определении результата от реализации, но также влияют на финансовые результаты от реализации продукции. 3 первую очередь - это НДС и акцизы, экспортные пошлины и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если по условиям договора расчеты за эту продукцию  осуществляются непосредственно между  поставщиком и покупателем (без  участия сбытовых организаций). В  таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а  относятся сразу на финансовые результаты от реализации.

Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 46 счета затратах на производство и сбыт реализованной  продукции. Здесь необходимо выделить следующие основные этаны контроля

проверку обоснованности распределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками  продукции на складах,

проверку правильности формирования состава затрат. Если в текущем учете оценка отгруженной  и реализованной продукции осуществлялась по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым либо договорным иенам), то определяется фактическая себестоимость  отгруженных товаров и оцениваются  остатки готовой продукции на складах на конец отчетного периода. Для этого рассчитывается процент  отклонений фактической себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам. Для расчета  фактической себестоимости товаров, отгруженных за отчетный период, количество товаров, отгруженных по учетным  ценам, корректируется процент отклонений. Аналогично рассчитывается фактическая  себестоимость остатков готовой  продукции.

Для более точного  определения себестоимости расчеты  отклонений целесообразно осуществлять по группам готовой продукции.

Как уже указывалось  ранее, при использовании счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  выявленные на нем отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой) сразу относятся на счет реализации, а остатки готовой продукции  на складе, в отгрузке, реализации отражаются в балансе по нормативной либо плановой себестоимости.

Для контроля за правильностью формирования себестоимости  продукции следует использовать данные журналов-ордеров № 10, 10/1 и 10а, в которых выявляются обороты  по кредиту счетов учета материальных ценностей (счета 10. 12 и 16), износа МБП (счет 13), расчетов по имущественному и личному  страхованию (счет 65), расчетов по социальному  страхованию и обеспечению (счет 69), расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), износа основных средств  и нематериальных активов (счета 02 и 05), затрат на производство (счета 20, 23, 25. 26, 28. 29 и 82) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 84) в их взаимосвязи  со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета  затрат на производство в журналах-ордерах  № 10 и 10/1 отражаются также обороты  по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Раздел 1 журнала-ордера № 10 содержит информацию об издержках  производства; в разделе 2 представлен  расчет затрат на производство по экономическим  элементам; раздел 3 содержит расчет себестоимости  товарной продукции.

Сумма затрат по элементам определяет размер затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство продукции, независимо от того, закончено ли ее изготовление, выполнена ли работа или оказана  услуга. Сумма затрат по калькуляционным  статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных готовых изделий.

Напомним, что  Положением о составе затрат регламентированы перечень (состав) и содержание экономических  элементов затрат, обязательных для  всех организаций. Перечень же статей затрат, их состав и методы распределения  косвенных затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» аудитору целесообразно  продублировать расчет фактической  себестоимости проданной продукции (если учет по счетам 40 и 45 ведут по нормативной  или плановой себестоимости). Контрольные  расчеты следует составить на каждый месяц по следующей примерной  форме.

Расчет фактической  себестоимости реализованной продукции

Номер строки 

ПОК;13:1ТС.111 

По учетным  ценам, дeн. eд. 

По фактической  себестоимости, дeн. eд. 

1. Остаток отгруженном  продукции на начало месяца        825         795 

2. Отгружено  и течение месяца         5625       5283 

3. 

 Итого       6450     

6078 

4. Процентное  отношение фактической себестоимости  отгруженной продукции к себестоимости  по учетным ценам Х         94       

23 

5. Реализовано  продукции и отчетном месяце       5275       

4971 

6. Остаток отгруженной  продукции на конец месяца     1175 

Данные об остатках не оплаченной покупателями к началу месяца продукции берутся из предыдущего  расчета (строка 6). Стоимость отгруженной  в отчетном месяце продукции должна соответствовать строке 5 предыдущего  расчета. Процентное отношение фактической  себестоимости отгруженной продукции  к ее стоимости по учетным ценам (6078 : 6450 х 100).

На основе показателей  ведомости учета отгруженной  продукции или заменяющей ее машинограммы проверяется в неоплаченных или  частично оплаченных документах достоверность  данных об остатке отгруженных товаров, не оплаченных покупателями к концу  месяца. Распространив рассчитанный выше процент на стоимость остатка  отгруженных товаров по учетным  ценам, находят фактическую себестоимость  остатка отгруженной и реализованной  продукции. В нашем примере он соответственно составит 1 107 ден. ед. (1175 х 94,23 : 100) и 4971 (6078 - 1107).

Обнаруженные  ошибки в расчетах фактической себестоимости  готовой продукции и товаров  требуется устранить.

Величина прибыли  от реализации продукции зависит  и от размеров коммерческих расходов. К ним, в частности, относят затраты  на тару и упаковку готовой продукции, доставку ее на станцию (пристань) отправления, погрузку и комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям: рекламные  и другие аналогичные по назначению расходы. Следует, однако, иметь в  виду, что если по технологическому процессу продукция упаковывается  в цехах до сдачи ее на склад, то расходы на тару включают в издержки производства и учитывают на счете 20 «Основное производство». На счете 43 «Коммерческие расходы» затраты  на тару отражают только в тех случаях, когда упаковка производится после  сдачи ее на склад.

Проверке подвергается обоснованность распределения расходов на упаковку и транспортировку, учтенных на счете 43 «Коммерческие расходы», между остатками отгруженных  товаров и реализованной продукцией. Часть этих затрат, относящихся к  реализованной продукции, списывают  со счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.