Аудит как независимая форма контроля

      Уверенность аудиторской организации  в надежности выражаемого мнения  о

достоверности бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  не  может

быть  абсолютной  из-за  факторов,  неизбежно  ограничивающих  эффективность

аудита.

      К числу таких факторов относятся:

   1. ограниченность  осведомленности аудиторской организации  о  деятельности

      экономического субъекта рамками  исследований, издержки  на  проведение

      которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;

   2. присутствие  в аудиторской работе неизбежного  элемента субъективности в

      процессе принятия аудитором  решений на основе  своих   профессиональных

      суждений,  в  частности   при  определении  видов,  объема  и   графика

      аудиторских процедур;

   3. применение  в ходе аудита выборочного  подхода к осуществлению  проверки

      ввиду нерациональности ее проведения  сплошным порядком;

   4.  использование   аудиторской  организацией  в   качестве   основы   для

      формирования выводов и заключений  аудиторских  доказательств,  которые

      по своему характеру являются  сочетанием фактов  и  мнений;  (Например,

      аудиторская   организация   может   использовать   результаты   работы

      привлеченного  эксперта  (оценщика,   инженера.   геолога   и   т.д.),

      приводящего в своем заключении  как объективные  данные  о   проведенных

      исследованиях, так и собственные  мнения и выводы.)

   5. подверженность  систем  бухгалтерского  учета   и  внутреннего  контроля

      экономического субъекта присущим  им изъянам;

   6. отсутствие  непреодолимых  препятствий   для  мошеннического  сговора   с

      целью искажения информации;

   7.  наличие   неопределенности,  связанной   с  интерпретацией  и   оценкой

      некоторых событий хозяйственной жизни, а также других  обстоятельств,

      делающих невозможным применение  исключительно  объективных   критериев

      как  к  составлению  бухгалтерской   отчетности,  так  и  к   оценке  ее

      достоверности.

      Вышеуказанные  факторы  ограничивают   (уровнем   приемлемой,   а   не

абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией  гарантий  в

том, что не существуют какие-либо  иные  (не  обнаруженные  в  ходе  аудита)

обстоятельства, оказывающие  или способные оказать влияние  на  бухгалтерскую

отчетность экономического субъекта,

      В ходе проведения аудита в   силу  объективных  и  субъективных  причин

нельзя  исключить  вероятность  того,  что  могут   остаться   незамеченными

искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Если существуют признаки возможных  искажений бухгалтерской отчетности,

то аудиторской  организации следует увеличить  объем  своих  процедур,  с  тем

чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

      Объем   проверки   финансовых   отчетов   и    правильности    ведения

бухгалтерского  учета может возрасти при обнаружении  ошибок и  преднамеренных

искажений.

      При  проверке  данных  учета   и  отчетности  анализируют   наличие   и

состояние:

   1.  имущества  (основных  средств   и   вложений,   запасов   и   затрат,

      нематериальных активов);

   2. других  долгосрочных  активов  (долгосрочных  инвестиций,  вложений  в

      дочерние предприятия и филиалы,  в ассоциированные компании);

   3. денежных  средств, расчетов  и  прочих  активов  (кассы,  расчетного  и

      валютного счетов, ценных бумаг  и  краткосрочных  финансовых  вложений,

      расчетов с участниками,  использование   заемных  средств,  расчетов  с

      покупателями, дебиторами);

   4.  долгосрочных  пассивов   (уставного   капитала,   износа   имущества,

      специальных фондов и резервов);

   5. кредитов  и других заемных средств;

   6. расчетов  и  прочих  пассивов  (расчетов  с  кредиторами,  с  бюджетом,

      органами страхования, персоналом предприятия);

   7. прочих  пассивов.

      При   проверке   правильности   определения   финансовых   результатов

деятельности предприятия  предусматривается изучение:

   1. выручки  (валового дохода) от реализации  продукции (работ услуг);

   2. затрат на производство реализованной продукции;

   3. результатов-  от прочей: реализации;

   4. доходов  и расходов от внереализационных  операций, в том числе

      с ценными бумагами, и от долевого  участия.

      При аудите финансовых отчетов  необходимо удостовериться в правильности

составления баланса, отчетов  о  прибылях  и  убытках  и  других  финансовых

документов.   Проверке   подлежат   все   крупные   сделки    и    операции,

зарегистрированные  в  конце  квартала  или   финансового   года,   основные

финансовые показатели, коэффициенты и  контрольные  цифры,  отличающиеся  от

исчисленных в  среднем за последние пять лет,  неудовлетворительная  ситуация

с   оборотными   средствами,   выявленные   факты,    свидетельствующие    о

необоснованной  необходимости резко  поднять  доходы  для  удержания  цен  на

акции, причины  и характер судебных исков к предприятию, особенно в  связи  с

претензиями акционеров, использование в  подразделениях  предприятия  разных

форм финансовой отчетности и др.

      При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет  за  3

года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в  фонды

накопления, в фонд потребления, на благотворительные  и аналогичные цели,  на

штрафы.

      Особое внимание следует уделить  анализу  дебиторской  и  кредиторской

задолженностей, динамике долгосрочных и  краткосрочных  финансовых  вложений

(в паи и акции  других предприятий,  в  облигации   и  другие  ценные  бумаги,

предоставленные займы и т.п.).

      При  аудите  акционерных  предприятий  в  объем  аудиторской  проверки

дополнительно' включают обстоятельства и данные, характеризующие:

1. акционерный  капитал (по видам вложений);

2. число акции  разрешенных, вы пуще иных "и  неоплаченных;

3. стоимость не  выкупленных акций;

4. номинальная стоимость и доход с каждой: акции;

5.  движение  по  счетам  акционерного1  капитала  в  течение   проверяемого

периода;

6. права, преимущества  и ограничения, при распределении  дивидендов;

7.   задолженность    по    кумулятивным    накопленным:    дивидендам    на

привилегированные акции;

8. полученную выручку  от реализации ценных бумаг;

9. акции: в резерве  для продажи по опционам  и   контрактам.  В  процедурном:

отношении объем  работы аудитора включает:

10. проверку правильности  документального оформления  и  сущности  отдельных

хозяйственных операций,- вызывающих: сомнение;

11. возможность  проведения инвентаризации денежных  средств, отдельных  видов

товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

12.  анализ  финансового   положения  предприятия  по'   данным   баланса   и

отчетности о  прибылях и убытках;

13. проверку соблюдения  принципа  тождественности  данных  аналитического  и

синтетического  учета, правильности отнесения доходов  и расходов предприятия

к отчетным периодам;

14. оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

15.  проверку  правильности  составления  консолидированной   отчетности   и

баланса (консолидированная  отчетность проверяется в случае,  если  головное

предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг). 

                         3.3 Независимость аудиторов 

      Согласно  определению  проверка  достоверности  отчетности  проводится

независимым аудитором.

      Независимость аудитора определяется:

   1.  свободным   выбором   аудитора   (аудиторской   фирмы)   хозяйствующим

      субъектом;

   2.  договорными   отношениями  между  аудитором  (аудиторской  фирмой)   и

      клиентом, что позволяет аудитору  свободно выбирать  своего  клиента   и

      быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

   3. возможностью  отказать клиенту  в  выдаче  аудиторского  заключения  до

      устранения отмеченных недостатков;

   4.  невозможностью  аудиторской  проверки  при   родственных  или  деловых

      отношениях с клиентом,  превышающих   договорные  отношения  по  поводу

      аудиторской деятельности;

   5. запрещение  аудиторам и аудиторским  фирмам  заниматься  хозяйственной,

      коммерческой и финансовой деятельностью,  не  связанной  с  выполнением

      аудиторских,   консультационных   и    других    услуг,    разрешенных

      законодательством.

      Аудиторы должны быть независимы  от аудитируемой организации,  от  любой

третьей стороны, от собственников и руководителей  аудиторской организации.

      Среди  этических  требований,  предъявляемых  к  профессии   аудитора,

независимость является основополагающей.

      Вопрос о независимости аудиторов   включается  не  только  в   закон  об

аудите и другие нормативные акты, но и в этический  кодекс аудитора.  Так,  в

кодексе  профессиональной  этики   аудиторов   РФ   перечисляются   основные

обстоятельства, наносящие  ущерб  независимости  аудитора  либо  позволяющие

сомневаться в  его фактической независимости:

   1. предстоящие  (возможные) или ведущиеся судебные  (арбитражные)  дела  с

      организацией клиента;

   2. финансовое  участие аудитора в делах организации  клиента в любой форме;

   3. финансовая  и имущественная зависимости  аудитора от клиента (совместное

      участие в  инвестициях,  в   другие  организации,  кредитование,  кроме