Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [24].

     Различают три основных уровня существенности (материальности):

     1 уровень: к данному уровню относятся  ошибки и пропуски, суммы которых  так малы и по своему содержанию  так незначительны, что никак  не могут повлиять на решение  пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

     2 уровень: относятся материальные  ошибки и пропуски, влияющие на  принятие пользователем тех или  иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

     3 уровень: к этому уровню материальности  относятся такие ошибки и пропуски  в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос  достоверность и объективность  всей отчетной информации в  целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение [13].

     Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

     В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности (дедуктивным  методом), в отношении которой  необходимо выразить мнение о ее достоверности  на основе критериев, установленных  в соответствии со стандартами аудиторской деятельности [19, с. 205].

     При расчете уровня существенности аудитору следует:

     - выбрать показатели бухгалтерской  отчетности (так называемые «базовые  показатели»);

     - установить уровень существенности  для каждого из них.

     Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия.

      Пример  рекомендуемой системы базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности приведен в таблице 2. 

Таблица 2 – Рекомендуемая система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности

Окончание таблицы 2

 

     Уровень существенности находим по формуле

УС=Сумма  ЗП/5

где УС – уровень существенности;

       ЗП – значение показателя используемого в расчете уровня существенности.

УС=(500+1440+1840+2850+1310)/5=1588 тыс. руб.

      В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [8] показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем формулу:

Откл.%=((УС-ЗП)/УС)х100%.

      Проверим  полученные значения, применяемые для  нахождения уровня существенности:

Откл.% (1)=((1588-500)/1588)х100%=68,51%

Откл.% (2)=((1588-1440)/1588)х100%=9,32%

Откл.% (3)=((1588-1840)/1588)х100%=-15,87%

Откл.% (4)=((1588-2850)/1588)х100%=-79,47%

Откл.% (5)=((1588-1310)/1588)х100%=17,51%

      С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и  минимальное) отличаются от среднего (1588 тыс. руб.) более чем на 20%, то определим  новое значение уровня существенности:

УС=(1440+1840+1310)/3=1530 тыс. руб.

      Общий уровень существенности составляет 1530 тыс. руб. Данное значение в соответствии с ФПСАД № 4 можно округлить в пределах ±20%. При округлении полученного значения уровня существенности в сторону увеличения аудиторский риск снижается, и наоборот. Округление произведем в большую сторону, что составит 1600 тыс. руб. и не превышает 20% от 1588 тыс. руб. Таким образом, в данном случае уровень существенности составит 1600 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности [26].

      Аудитор обязан принимать во внимание уровень  существенности:

      - на этапе планирования при  определении содержания, затрат  времени и объема применяемых аудиторских процедур;

      - в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;

      - на этапе завершения аудита  при оценке эффекта, оказываемого  обнаруженными искажениями и  нарушениями на достоверность  бухгалтерской отчетности.

     План  и программа проверки финансовых вложений должны учитывать тесты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

     В общем плане аудита следует описать  предполагаемый объем и порядок  проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита. 

     План  аудита финансовых вложений может выглядеть  примерно так – таблица 3. 

Таблица 3 – План аудита финансовых вложений

 
 

      Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

     Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с финансовыми  вложениями, она должна служить средством  контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ [25, с. 242].

     Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых при проведении аудиторской проверки финансовых вложений и реализации плана аудита.

     Программа аудита финансовых вложений представлена в таблице 4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, так  как планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно и  на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [13, с. 106].

     2.2. Процедуры проверки по существу

      Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Долгосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [23].

      В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские  процедуры:

      - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и сальдо по счетам;

      - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

      - проверка (тестирование) средств внутреннего  контроля [13, с. 275].

      Согласно  Федеральному правилу (стандарту) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»  аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств [9].

      Для выполнения аудиторской проверки по программе аудита финансовых вложений (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), аудитору следует получить аудиторские доказательства по каждой аудиторской процедуре, указанной в составленной программе аудита, основываясь и руководствуясь нормативно-правовыми документами, регулирующими операции с финансовыми вложениями.