Аудит движение материалов в МУП «Михайловская МСО» Рязанской области

При применении метода учета  ТЗР путем присоединения указанных  расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании  месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Списание отклонений в  стоимости материалов или ТЗР  по отдельным видам или группам  материалов производится пропорционально  учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих  отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение  месяца (отчетного периода) по учетной  стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при  списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

Материалы отпускаются с  центральных (головных) складов организации  в зависимости от структуры организации  на склады подразделений или непосредственно  в подразделения организации (при  отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно  на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в  порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы  должны измеряться в соответствующих  единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к  будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и новых технологий, рекультивация  земель), зачисляется на счет учета  расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Стоимость материалов, израсходованных  в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета  учета расходов на продажу. К израсходованным  в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся  тара и упаковка, использованные на затаривание готовой продукции, не оплаченные покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление  изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных  при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство, должен, осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом  снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

Внесение изменений в  лимиты (в связи с уточнением объемов  незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением  производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено  право их утверждения.

К сверхлимитному отпуску  материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного  раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

Особый порядок учета  материальных запасов заключается  в следующем:

а) составляется перечень материальных запасов, подпадающий под особый порядок учета. В этот перечень могут  включаться драгоценные металлы  и драгоценные камни и изделия  из них, комплектующие изделия и  полуфабрикаты, как покупные, так  и собственного изготовления, содержащие драгоценные металлы и драгоценные  камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, а также сильнодействующие  ядовитые вещества. В перечень могут  включаться и другие материальные запасы. Перечень утверждается руководителем  организации;

б) материальные запасы особого  порядка учета при отпуске  их со складов организации в подразделения  и со складов (кладовых) цехов на участки, в бригады и непосредственно  на рабочие места с учета не списываются, а относятся в подотчет;

в) руководителем организации  утверждается список должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск (подписывать соответствующие  первичные документы на отпуск), и список лиц, которым доверено их получение, и, в необходимых случаях, список лиц, которым доверено их использование  в производстве;

г) материальные запасы особого  порядка учета списываются с  подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением их стоимости на счета учета затрат на производства на основании акта, составленного Комиссией, назначенной  руководителем организации либо руководителем соответствующего подразделения  организации.

1.2. Методика аудита движение  материалов.

В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положения учетной  политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в  документе «Учетная политика». При  этом особое внимание следует обратить на то:

– как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

– какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

– какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

– учет поступления материальных ценностей;

– аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

– учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

– сводный учет материальных ценностей;

–  анализ использования материальных ресурсов.

Значение аудиторской  проверки операций с товарно-материальными  ценностями организации велико. Первичные  документы по поступлению и расходу  производственных запасов играют важную роль в организации материального  учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий  и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы  по движению материалов должны тщательно  оформляться, обязательно содержать  подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и  руководителей соответствующих  подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения  по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается  обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма  является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение  количества или оценки данных по запасам  мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние  на определение себестоимости реализованной  продукции), так и на балансе в  целом.

Отсутствие объективной  информации о состоянии и стоимостной  оценке товарно-материальных ценностей  негативно отражается на финансовом состоянии предприятия:

• во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия,
• во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при  проверке товарно-материальных ценностей  входят:

– присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

– наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

– их способности решить тройную задачу:

1) обеспечить точность  результатов инвентаризации и  отражения последних;

2) устранить двойной счет  и обеспечить полноту охвата  запасов; 

3) выявить устаревшие, медленно  оборачивающиеся и поврежденные  запасы;

– проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; 

– проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

– получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

– проверка правильности оценки фактического объема запасов.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы  о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре  запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и  объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо  всех местах их хранения; выявить дорогостоящие  объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом  о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных  лиц, изменении формы собственности  предприятия также требуется  обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Аудитору следует убедиться  в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как  по приходу, так и по расходу им предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью  выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор  проводит контрольные проверки, время  от времени сверяя свои записи с  записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого  устанавливается достоверность  определения остатков ценностей.