Аудит денежных средств на счетах в банке

     Неотъемлемой  частью договора является протокол согласования цены на оказание аудиторских услуг (Приложение Д).

     Далее ОДО «Терехович и К» проводил проверку. Основные этапы проведения аудита следующие:

1. планирование аудита,
2. получение аудиторских доказательств,
3. документирование аудита,
4. обобщение выводов,
5. формирование и выражение мнения по бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования.

     На  этапе планирования аудита производится общее ознакомление с финансово-хозяйственной  деятельностью организации, а также  системой внутреннего контроля на предприятии. 
 
 
 

Таблица 1.1.

Тесты оценки внутреннего контроля за наличием и  использованием денежных средств на счетах в банках

 

     В целях оптимизации работы аудитор  может использовать опросный лист (примерный вариант вопросов в Приложении Е). Вопросник составлен таким образом, что утвердительный ответ с положительной стороны характеризует систему внутреннего контроля предприятия. Анализируя ответы на поставленные вопросы, можно выявить направления, в должной мере не затронутые системой внутреннего контроля, которые необходимо включить в аудиторскую выборку. Таким образом, на основании тестирования системы внутреннего контроля предприятия аудитор делает вывод о величине риска неэффективности контроля, а объем выборки прямо пропорционален величине выявленных рисков.

     Исходя  из полученных ответов можно сделать  вывод, что система внутреннего  контроля на   ОАО «Живинка»    достаточно эффективна. Но аудитор  должен обратить внимание на правильность внесение соответствующей информации в систему учета для выявления ошибок. Так как система внутреннего контроля предприятия достаточно эффективна, то снижается риск неэффективности контроля, так как данные понятия находятся в прямой зависимости между собой, т.е. чем выше риск неэффективности контроля, тем более обширной должна быть выборка.

     Следовательно, еще на стадии планирования аудитор  по произведенной оценке системы  внутреннего контроля предприятия  может сделать вывод о степени  доверия к системе внутреннего  контроля предприятия и вероятности  наличия существенных ошибок и искажений в проверяемой бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с заданными вопросами  были получены соответствующие ответы, которые в большей части характеризуют  с положительной стороны систему  внутреннего контроля за наличием и  использованием денежных средств на счетах в банках. На основании полученных ответов при тестировании составляется план (Приложение И).

     Так, на   ОАО «Живинка» разработана  схема отражения на счетах операций с денежными средствами,    выписки из банка поступают каждый рабочий день и обрабатываются работниками бухгалтерии ежедневно, при этом главный бухгалтер ежемесячно проверяет наличие данных выписок и учетных регистров. Кроме того, на предприятии регулярно проводится сверка данных по счетам расчетов и движения денежных средств и соответствие проведенных банковских операций заключенным договорам.

     Таким образом, на основании полученных сведений можно сделать вывод о достаточно эффективной системе внутреннего  контроля по вопросам учета наличия  и использования денежных средств на счетах в банке на рассматриваемом предприятии.

       На этапе планирования аудита  также производится предварительное  планирование, готовится и составляется  общий план аудита, далее составляется  программа аудита. После заключения договора руководителю аудиторской группы представляется задание на проведение аудиторской проверки (Приложение   Ж).

     В плане аудита описывается предполагаемый объем и перечень работ, срок их проведения (Приложение И).

     Программа аудита является развитием плана  аудита и содержит перечень вопросов по отдельным темам или направлениям ожидаемых работ, времени проведения, масштабы и виды аудиторских процедур (Приложение К).

     Далее непосредственно проводится проверка операции с денежными средствами на счетах в банке, сбор аудиторских доказательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Аудит операций по расчетному счету 

     Банк  присваивает организации номер  расчетного счета, на котором сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализацию продукции, выполненные  работы и оказанные услуги, кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления.

     При проверке банковских операций необходимо установить, сколько счетов открыто  организацией в учреждении банка. Эти  сведения имеются также в налоговой  инспекции по месту регистрации  юридического лица [29, с. 13].

     ОДО "Белорусский народный банк " и  ОАО «Живинка» заключили договор  текущего (расчетного) банковского  счета в белорусских рублях (иностранной  валюте).

     ОАО «Живинка» в ноябре 2008 года был  открыт один текущий расчетный счет в белорусских рублях в ОАО "Белорусский народный банк".

     При проверке операций по учету денежных средств на расчетном счете периодом является период с 6 ноября 2008 г. по 31 января 2009 г. Первая операция по расчетному счету  осуществлена 20 ноября 2008 г.

     При проверке предварительно сверяются остатки на счете в банке - по выписке банка (Приложение В) и по учетным регистрам (Приложение Г, Д). В качестве рабочего документа целесообразно использовать ведомость по форме согласно таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Ведомость проверки правильности остатков по расчетному счету за период с 06.11.2008 по 31.01.2009 в ОАО «Живинка» 

     С расчетного счета производятся платежи: оплата поставщикам, погашение задолженности перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п.

     Таким образом, на начало проверяемого периода отклонения не были выявлены.

     В результате сплошной проверки банковских выписок установлена полнота  выписок банка, которая заключается:

     - в преемственности дат выписок  банка;

     - обороты по выпискам банка  соответствуют оборотам в регистрах  учета;

     - конечные остатки средств в предыдущих выписках соответствуют начальному сальдо в последующих выписках, что свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету.

     В результате сплошной проверки банковских выписок также установлена достоверность  выписок банка, которая заключается  в том, что в выписках напечатаны все реквизиты. В них отсутствуют неоговоренные исправления, подчистки, следы исправления. На всех выписках имеется штамп банка.

     Вслед за проверкой полноты и достоверности  выписок устанавливается достоверность  проведенных через банк операций.

     Для этого составим вспомогательную  ведомость в форме таблицы  Приложения П. Таким образом, установлено соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, приложенных к ним документов, а также установлено, что платежные поручения являются подлинными, то есть заверены штампом банка с указанием даты (число, месяц, год).

     В ОАО «Живинка» отсутствуют бухгалтерские  записи в учетных регистрах, не обоснованные документами, а также отсутствуют  сторнировочные записи без документальных подтверждений и действительной необходимости.

     При дальнейшей проверке операций по учету  денежных средств на расчетном счете  сверяются суммы, указанные в  платежных документах, с данными  выписки банка и записями по счету 60 "расчеты с поставщиками и  подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В результате проверки в соответствии с таблицей Приложения П установлена правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. Затем проверяется по приходным документам полнота и правильность оприходования товарно - материальных ценностей. В результате проверки расхождения не были выявлены.

     При проверке поступивших на текущий  счет денежных средств установлена  правильность и полнота их зачисления путем сравнения сумм по платежным   поручениям   плательщиков   и   записей   в   карточке   счета   51, в которой отражены записи по счетам учета реализации.

     Также в результате проверки установлена  правильность использования чековых  книжек в ОАО «Живинка». В данной организации в каждом чеке правильно заполняются все реквизиты, чек предъявляется к получению денежной наличности в течение 10 дней, не считая дня выписки его чекодателем, что соответствует Инструкции по использованию чековой книжки для получения наличных денег.

     Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета счет 51 (Приложение Р) корреспондирует со счетами 18, 50, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, 81, 86, 90, 91, 92, 96, 98. В результате проверки в ОАО «Живинка» при изучении корреспонденции счетов по Анализу счета 51 по датам нарушения корреспонденции счетов не выявлены.

     Таким образом, в результате проверки операций по учету денежных средств  на расчетном счете ОАО «Живинка» установлено:

     - соответствие произведенных операций  нормативным документам и законодательным  актам, действующим на территории  Республики Беларусь;

     - правильность оформления выписок с расчетного счета в банке и приложенных к ним документов;

     - соответствие данных об остатках  денежных средств на счете  в банке в выписках и регистрах  бухгалтерского учета;

     -  своевременность и правильность документального оформления расчетных операций, соблюдение методологии их учета;