Анализ системы управления дебиторской задолженности в ОсОО «Агромет»

На счете 1510 учитываются векселя, полученные при предоставлении товаров или услуг непосредственно дебитору. Краткосрочные векселя, полученные в других случаях, учитываются на соответствующих счетах группы 1300 «Краткосрочные инвестиции». Например, векселя, полученные при предоставлении кредитов или займов, учитываются на счете 1330 «Кредиты, займы выданные».

При первоначальном признании  краткосрочный вексель учитывается  по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости проданных товаров  или услуг, оплата которых обеспечена полученным векселем. При этом по дебету счета 1510 «Векселя к получению» отражается справедливая стоимость проданных товаров или услуг, в корреспонденции со счетом 1410 «Счета к получению за товары и услуги».

В дальнейшем векселя  учитываются по амортизируемой стоимости (определение амортизируемой стоимости  смотрите в параграфе 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Разница между суммой, подлежащей получению по векселю, и справедливой стоимостью товаров и услуг, учитывается как доход по процентам на пропорционально временной основе и отражается по мере признания процентного дохода по дебету счета 1510 в корреспонденции со счетом 9110 «Доход в виде процентов». К дате погашения векселя балансовая стоимость векселя, учтенная на счете 1510, будет равна сумме, подлежащей погашению. Если срок погашения векселя наступает в том же отчетном периоде, в котором вексель был приобретен, то первоначальное признание отражается в финансовой отчетности по фактической стоимости, а процентный доход при наступлении срока погашения.

При продаже векселя  разница между балансовой стоимостью векселя и суммой, полученной от продажи, отражается как прибыль или убыток от операционной деятельности в том же порядке, как и переуступка права требования долга по счетам к получению (смотрите комментарий к счету 1410 «Счета к получению за товары и услуги»).

Убыток от обесценения  векселя или от безнадежной задолженности, исчисленный в соответствии с  параграфами 111 и 115 МСФО 39, списывается  с кредита счета 1510 в дебет счетов учета неоперационных убытков от обесценения и безнадежных долгов.

Если сумма задолженности  по векселю учитывается в иностранной  валюте, то остаток задолженности  на конец отчетного периода переоценивается  по учетному курсу Национального  банка Кыргызской Республики, с отнесением разницы на счет 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Счет 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» предназначен для обобщения информации о задолженности сотрудников и руководства субъекта по подотчетным суммам, авансам по заработной плате, возмещению ущерба, нанесенного субъекту, и иным видам дебиторской задолженности, отличной от торговой дебиторской задолженности и задолженности по кредитам и займам.

К счету 1520 могут быть открыты субсчета для учета дебиторской задолженности по видам операций, в результате которых она возникла, например:¹⁰

• 1521 «Задолженность по подотчетным суммам»;
• 1522 «Задолженность работников по заработной плате, выплаченной авансом» и т.п.

Если дебитор в соответствии с учетной политикой субъекта признан безнадежным, то остаток его задолженности по счету 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников и директоров» уменьшается на сумму безнадежного долга в корреспонденции с соответствующими счетами учета общих и административных расходов.

Счета 1530 «Налоги, оплаченные авансом», 1540 «Налоги, подлежащие возмещению» предназначены для обобщения информации о налогах, уплаченных авансом, и налогах, уплаченных субъектом в бюджет или поставщикам, но подлежащих возмещению из бюджета или зачету при уплате соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством.

К счетам 1530, 1540 могут быть открыты субсчета для учета дебиторской задолженности по видам налогов, например:

• 1531 «Авансовые платежи по отчислениям в ФЛПЧС»;
• 1532 «Авансовые платежи по налогу на прибыль» и т.п.;
• 1541 «НДС за приобретенные материальные ресурсы»;
• 1542 «Акцизный налог по сырью, используемому на производство подакцизных товаров».

Сумма авансовых платежей по налогам может списываться  непосредственно в дебет счетов 3400 «Налоги к оплате». Однако, в этом случае в конце налогового периода потребуется корректировка счетов 3400 с тем, чтобы переплаты по налогам, которые могут возникнуть при выплате налогов авансом, отразить на счете 1530. Поэтому наиболее рациональным представляется следующий порядок учета:

- любые выплаты налогов  в течение налогового периода  отражаются по дебету субсчетов  к счету 1530;

- в конце налогового периода  сальдо субсчетов к счету 1530 в пределах суммы задолженности, начисленной по кредиту счетов 3400, списывается с кредита субсчетов к счету 1530 в дебет соответствующего счета 3400.

Сумма налогов, подлежащих зачету при начислении НДС и акцизного  налога, в конце налогового периода  списывается с кредита субсчетов  к счету 1540 в дебет счетов 3400.

Сальдо счетов 1530, 1540, 3400 на конец отчетного периода должно быть подтверждено актом сверки с Налоговой службой.

Счет 1550 «Проценты к получению» предназначен для обобщения информации о дебиторской задолженности, возникающей при начислении процентного дохода по сделкам, приносящим процентный доход, например: приобретение долговых ценных бумаг, предоставление кредитов и займов. Независимо от сроков выплаты процентов, установленных договорами или условиями выпуска ценных бумаг, доход по процентам и связанная с ним дебиторская задолженность должны признаваться на пропорциональной временной основе, учитывающей эффективную доходность актива. На счете 1550 учитывается также начисленная дебиторская задолженность арендатора по финансовой аренде в части, равной сумме финансового дохода, распределенного на данный отчетный период, в соответствии с правилом, установленным параграфом 30 МСФО 17 «Аренда».

К счету 1550 "Проценты к получению" могут быть открыты субсчета для учета процентов по каждому виду сделок, приносящих процентный доход.

Начисление процентного  дохода к получению, а также финансового  дохода по финансовой аренде отражается проводкой по дебету счета 1550 «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 9110 «Доход в виде процентов».

Учет безнадежной задолженности  по процентам к получению производится в том же порядке, что и учет безнадежной задолженности по счетам к получению - с использованием счета  оценочного резерва или без такового. При этом убытки от безнадежной задолженности учитываются по дебету счета 9530 «Расходы по безнадежным долгам».

Счет 1560 «Дивиденды к получению» предназначен для обобщения информации о дебиторской задолженности, возникающей в результате распределения прибыли в компаниях, чьими долевыми инструментами владеет отчитывающееся предприятие (определение долевого инструмента смотрите в параграфе 8 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

Дебиторская задолженность  по данному счету признается только тогда, когда возникает право  на получение дивидендов, и, следовательно, признается связанный с нею доход.

Субъект признает доходом  дивиденды, начисленные после даты приобретения долевого инструмента. Если долевые инструменты приобретены  после объявления дивидендов, но до их выплаты, сумма объявленных дивидендов вычитается из первоначальной стоимости финансового актива и не признается доходом. Настоящее положение МСФО реализуется в учете следующим образом: в момент приобретения по дебету счета учета финансовых активов, представляющих собой долевые инструменты другой компании, отражается фактическая стоимость актива без объявленных дивидендов, а начисленные дивиденды отражаются по дебету счета 1590 «Прочая дебиторская задолженность». При получении дивидендов эта сумма списывается в кредит счета 1590.

К счету 1560 могут быть открыты субсчета для учета дивидендов по видам долевых инструментов:¹¹

• 1561 «Дивиденды к получению по привилегированным акциям»;
• 1562 «Дивиденды к получению по обыкновенным акциям»;
• 1563 «Дивиденды к получению по долям в хозяйственном обществе» и т.п.

Если сумма задолженности  по дивидендам учитывается в иностранной  валюте, то остаток задолженности  на конец отчетного периода переоценивается  по курсу Национального банка  Кыргызской Республики с отнесением разницы на счета учета неоперационных доходов и убытков от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой.

Учет безнадежной задолженности  по дивидендам к получению производится в том же порядке, что и учет безнадежной задолженности по счетам к получению - с использованием счета  оценочного резерва или без такового. При этом убытки от безнадежной задолженности учитываются по дебету счета 9530 «Расходы по безнадежным долгам».

Счет 1570 «Задолженность заказчиков по договорам на строительство» предназначен для учета и представления в финансовой отчетности предприятия валовой суммы, причитающейся с заказчиков за работу по договорам на строительство, находящимся в процессе выполнения. Родителям

По дебету счета 1570 в корреспонденции со счетом 6140 «Выручка по договорам на строительство» отражается сумма, признаваемая доходом, определенная методом «по мере готовности» в соответствии с параграфом 22 МСФО 11 «Договоры на строительство». По кредиту счета 1570 отражается сумма промежуточных платежей, внесенных заказчиком.

Если сумма внесенных  заказчиком платежей превышает сумму признанной выручки, то разница отражается на счете 3220 «Задолженность заказчикам по договорам на строительство».

Счет 1580 «Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности» предназначен для обобщения информации о текущей части долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащей получению в течение периода, не превышающего один год с отчетной даты.

1.4 Подходы к управлению дебиторской задолженности и анализ ее оборачиваемости

Управление  дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.¹²

К приемам управления дебиторской задолженностью относятся: учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности. Среди подлежащих рассмотрению моментов есть некоторые, требующие особого внимания, например необходимость поиска путей сокращения среднего промежутка времени между завершением операции по продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю. Должны оцениваться возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, т. е. упущенная выгода от неиспользования средств, вместо их инвестирования.

Управление  дебиторской задолженностью связано  с двумя видами резервов времени - на выписку счета-фактуры и отправку почтой. Время на выписку счета - это количество дней от отправки товара покупателю и до высылки счета. Очевидно, что компании следует отправлять счета одновременно с товаром. Время почтовой доставки - между подготовкой счета-фактуры н получением его покупателем. Время почтового прохождения документов может быть сокращено за счет децентрализации выписки счета-фактуры и почтовой отправки (используя службу срочных почтовых отправлений для крупных счетов-фактур с вручением в предусмотренные сроки либо предоставляя скидки за авансовые платежи).

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям) которые оказывают влияние на объемы продаж и получение денег. Например, предоставление более продолжительных сроков кредита, вероятно, увеличит объем продаж. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью. Если сроки кредита жесткие, у компании будет меньше инвестированных денежных средств в дебиторскую задолженность и потерь от безнадежных долгов, но это может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей и негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита неконкретные, компания может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, но и рискует увеличить долю безнадежных долгов и большими затратами, связанными с тем, что малоэффективные покупатели затягивают оплату. Сроки дебиторской задолженности следует либерализировать, так как это позволяет избавиться от избыточных товарно-материальных запасов или устаревшей продукции либо если вы работаете в отрасли промышленности, товары которой предназначены для сезонных продаж (например, купальные костюмы). Если товар является скоропортящимся, то нужно использовать краткосрочную дебиторскую задолженность и по возможности практиковать оплату при поставке.

При оценке платежеспособности потенциального покупателя следует учитывать честность покупателя, финансовую устойчивость и имущественное обеспечение. Кредитную надежность покупателя можно оценить количественными методами анализ регресса, который рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при изменении независимой (информативной) переменной. Этот метод особенно полезен, когда вам требуется оценить большое количество некрупных покупателей. Следует тщательно оценивать возможные потери по безнадежным долгам, если ваша компания продает товары многим покупателям и длительное время не меняет свою кредитную политику.

Продление кредита  влечет за собой дополнительные расходы: административные расходы деятельности кредитного отдела, компьютерной службы, а также комиссионные, выплачиваемые специальным агентствам, определяющим кредитоспособность заемщиков или качество ценных бумаг.

Достаточно  полезна информация, полученная от кредитных бюро розничной торговли и профессиональных кредитных справочных служб. Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери: составление счетов, перепродажу права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов.

- Выставление  счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.