Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

  Доплаты оформляют следующими документами:

  - дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства,- нарядом на сдельную  работу, который обычно содержит  какой-либо отличительный знак (например,яркая  черта по диагонали);

  - отклонение  от нормальных условий работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или  отдельного рабочего. В нем указывают  номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому  производится доплата, содержание  дополнительной операции, причину  и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их  выплаты организации устанавливают  самостоятельно и фиксируют их  в коллективном или трудовом  договоре;

  - простои  не по вине рабочих – листком  учета простоев, в котором указывают  время начала, окончания и длительности  простоя, причины и виновников  простоя и причитающуюся рабочим  за простой сумму оплаты. Время  простоя по вине работодателя  оплачивается в размере не  менее двух третей средней  зарплаты работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.³

  2.4. Расчет  среднего  заработка и дополнительной  заработной платы.

  Дополнительная  заработная плата включает:

• выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами;
• оплата времени отпусков;
• плату за выполнение государственных и общественных обязанностей;
• оплату перерывов в работе кормящих матерей;
• оплату подросткам льготных часов;
• выходное пособие при увольнении и др.

  Для всех случаев определения размера  средней заработной платы, устанавливается  единый порядок ее исчисления.

  Для расчета  средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

  При любом  режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении  которого за работником сохраняется  средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается  период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно)⁴.

  Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние 12 календарных месяцев  путем деления суммы начисленной  заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

  Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих  днях, а также для выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной  заработной платы на количество рабочих  дней по календарю шестидневной рабочей  недели.

  В коллективном договоре, локальном нормативном  акте могут быть предусмотрены и  иные периоды для расчета средней  заработной платы, если это не ухудшает положение работников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.Удержания из заработной платы работников.

  3.1.Обязательные и инициативные удержания из заработной платы.

  Из начисленной  работникам организации оплаты труда  производят различные удержания, которые  можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

  По инициативе организации через бухгалтерию  из оплаты труда работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и  др.

  В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 9, 13, 15, 30, 35% в зависимости  от вида доходов:

  9%- от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

  15%- полученных  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, получаемых  в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

  30%- полученных  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, за  исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций.

  35%- стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг  в части превышения 4000 руб.;

         - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения:

           по рублевым вкладам - ставки рефинансирования Центрального банка            РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;

           по вкладам в иностранной валюте  – 9% годовых;

        - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров:

          суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из двух третьей действующей  ставки рефинансирования, установленной  ЦБ РФ на дату фактического  получения налогоплательщиком дохода;

           суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами в  иностранной валюте в размере  9% годовых.

  13%- по  всем остальным доходам.

  Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

  В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются  в твердой денежной сумме или  в размере: на 1 ребенка- 1/4 ; на 2 детей – 1/3; на 3 детей и более – ½ заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

  Если работник, который, добровольно уплачивая  алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

  Взыскание алиментов производится со всех видов  дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой  работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых по возмещению ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения  здоровья.

  Алименты  не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

  Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

  Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

  Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

  Полная  материальная ответственность возникает  при заключении договора о полной материальной ответственности между  организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй - у работника.

  Ограниченную  материальную ответственность несут  работники за порчу или уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб  причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

  Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 « Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

  Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при  выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при  переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

  Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

  В дебет  счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих  и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,- как  правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

  По кредиту  счета 73, субсчет 2, отражают погашение  сумм материального ущерба в корреспонденции  со счетами:

• 50,51 – на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
• 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

  3.2. Налоговый кодекс РФ об основных правилах исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.

  1. Российские  организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской  Федерации, от которых или в  результате отношений с которыми  налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей  статьи, обязаны исчислить, удержать  у налогоплательщика и уплатить  сумму налога, исчисленную в соответствии  со статьей 224 настоящего Кодекса  с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей. Налог с  доходов адвокатов исчисляется,  удерживается и уплачивается  коллегиями адвокатов, адвокатскими  бюро и юридическими консультациями.  
     Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.  
     2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.  
     3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.  
     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.  
     Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.  
     4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.  
     Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.  
     5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.  
   
     6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.  
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.  
     7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.  
     Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.  
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.  
     8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.  
     9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.⁵