Амортизация основных средств

   При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

   К = (2/n)х100%,²⁷

   где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого имущества;

   n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

   При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

         По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при начислении амортизации используется их остаточная стоимость вне зависимости от выбранного организацией метода²⁸. При этом норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования. Налоговым кодексом в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов²⁹. Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

     Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 3.

     Повышающие  коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

     По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.³⁰

     По  решению руководителя, организации  могут применять пониженные нормы амортизации. Использование таких норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

     При реализации имущества, амортизация  которого начислялась с использованием пониженных норм, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится. Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения организации должны вести в специальном регистре налогового учета.

     Регистр налогового учета амортизации должен содержать следующую информацию:

• наименование объектов основных средств;
• первоначальную, остаточную и базовую стоимость объектов основных средств;
• применяемые методы начисления амортизации;
• сроки полезного использования объектов;
• применение специальных коэффициентов;
• нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений по каждому объекту;
• количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования объектов основных средств;
• вид расходов, к которым относится амортизация каждого объекта основных средств (прямые или косвенные).

      В данной главе были рассмотрены вопросы, касающиеся методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а так же способы отражения амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета, в зависимости от назначения соответствующих объектов основных  средств. Т.о. в бухгалтерском учете выделяется 4 способа:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Налоговый учет амортизации основных средств выделяет лишь 2способа:

• Линейный
• Нелинейный

       Как и в бухгалтерском учете, в налогом учете  выбор метода осуществляет организация самостоятельно, а начислении амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Основные  средства претерпевают физический и  моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют  амортизационный фонд. Начисленные  суммы по амортизируемым основным средствам  предприятие включает в издержки производства.

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В Данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Так же была проведена сравнительная характеристика МСФО LAS 16 с ПБУ 6/01 «Амортизация основных средств», выявлены сходства и различия.

     Во  второй главе  курсовой работы рассмотрено несколько методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод, линейный и нелинейный и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского и налогового учета.

       Для каждой методики начисления  амортизации приводятся конкретные  примеры. Особое внимание уделено  ускоренным методам начисления  амортизации. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса.

      При работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно. В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

    Переход на начисление ускоренной амортизации  обязательно должен быть оформлен приказом руководителя. Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения. В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

• Начислять амортизацию за определённый период времени;
• Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков    эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;
• Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;
• Группировать объекты с целью начисления амортизации;
• Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2010гада. Таблица изменений, принятых в 2009-2010 годах. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2010.-544с
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. – новосибирск:Сиб.унив.изд-во,2010-96с.-(Бухгалтер. Нормативные документы)
4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник./ Савицкая Г.В.-М.: ИНФРА-М, 2002.-336с
5. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. – М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 380 с.
6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.
7. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов)./ Кондраков Н.П. -4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640с.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие для студентов вузов/ Ракова Г.Н. – Находка: ИТиБ,2007-156с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие/под ред.С.М.Бычковой: Эксмо; Москва; 2008
10. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., /Бабаев Ю.А.  перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2004.-304 с.
11. Основные средства и нематериальные активы/В.В.Семенихин.-М.:ИД «Гросс-Медиа»:РОСБУХ,2010.-764с.
12. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова// Бухгалтерский учет. - 2006. - №20.
13. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Попова Л.В.// Управленческий учет. - 2006. - №4.
14. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет/Т.Н.Трунина, О.М. Гуренко// Аудитор. - 2005. - №10.
15. http://www.glavbukh.ru/